浅析内部控制的局限性及其对策

摘要：内部控制制度是做好企业管理的必要条件，怎样建立健全内部控制制度，提升财务管理水平，为企业改革发展做出保证，是企业管理面临的主要任务。本文通过解读内部控制的涵义、局限性，分析其成因，最后提出克服内部控制局限性的对策及具体措施，供大家参考。

关键词：内部控制；局限性；对策

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-01

内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分。企业建立健全内部控制，可以有效提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。有效的内部控制有助于在合理的程度上提高企业的运营效果，保护企业资产，确保财务报告的可靠性以及企业对法律法规的遵循。本文通过对内部控制的局限性进行了原因分析，并提出了一些需要解决的基本思路及对策，仅供大家参考。

一、内部控制的涵义

内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构）、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：

（一）企业经营管理合法合规；（二）资产安全；（三）财务报告及相关信息真实完整；（四）提高经营效率和效果；（五）促进企业实现发展战略的控制目标。

二、内部控制的局限性

由于内部控制自身存在局限性，所以无论内部控制设计和执行的再好，它也只能为企业管理提供合理的保证，而不能提供绝对的保证。具体局限性表现在以下方面：

1.企业管理层决策不当。内部控制作为企业管理的一部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，其中企业管理层的决策更是起决定作用。特别是中小企业决策往往是由企业主或总经理说了算，决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的控制效能。

2.人员舞弊。如果企业内部行使控制职能的管理人员、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。另外，企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。

3.成本效益问题。控制环节越多，控制措施越复杂，相应的控制成本就越高，同时也会影响企业经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节和控制措施，这样某项小错弊就可能发生而得不到控制。

4.时效性带来的局限。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，但是，随着实际的推移，经营活动可能不断发生变化，原来完善的控制措施可能会逐渐失效。此外，一些临时控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。

三、克服内部控制局限性的对策

1.完善公司治理结构、监督和激励机制。内部控制从内部牵制发展到今天的风险管理阶段，控制环境与控制主体的界限已经模糊，中外对内部控制的认识已上升到“治理控制”的高度。因此，要克服内部控制的局限性，就必须完善公司治理和内部控制相互关联的全方位、分层次的治理型控制系统，即：完善股东大会、监事会解决对“董事会――总经理”的控制、监督和激励问题；通过董事会实现对总经理以下执行部门和岗位的控制和激励，以保证董事会决策的贯彻执行。

2.完善内部控制制度的执行机制。在现代企业制度下，所有权与经营权分离，内部控制的执行者是多级委托链上的每个个体，上至顶层董事会，下至各基层员工，由于人性的不完美和信息不对称的存在，个体的机会主义行为变得越来越普遍。因此，单凭人的“自律”去执行内部控制，远远不够也不现实，必须借助强有力的“他律”机制。对于内部而言，应切实将监事会对内部控制的监督职能落到实处，同时真正发挥董事会下设的审计委员会对内部控制运行的审查和评价作用；对于外部而言，资本市场的外在压力和健全的法律法规体系的约束是“他律”的必要保障。值得注意的是，无论运用企业内部还是外部的“他律”，都必须坚持权贵明确和奖惩结合的原则。

3.建立道德规范。道德约束与法律、制度约束相比，具有成本低而效率高的特点，道德约束的效力经常而持久，无时无刻不对行为主体产生作用，是一种积极向上的激励力量，而不带有消极制裁的意味。在治理舞弊的各个层次中，只有道德约束在任何一个环节都能够起到作用，这是任何刚性的治理手段所无法达到的。内部环境确立了一个组织的基调，影响每个个体的控制意识。人性的不完美是可以通过“道德”来调节的，那些凌驾于内部控制之上或绕过内部控制的人，制度已对他们无能为力；而那些讲道德树正气的人，即便制度有漏洞他们也不会钻制度的空子。实践证明，企业内部控制应当建立在共同的道德规范和行为准则的基础之上，企业中良好的道德风气和行为操守本身具有的意义比有效的内部控制更为深远。

4.加强财务风险管理。财务风险作为一种信号，能够全面综合反映企业的经营状况，要求企业经营者进行经常性财务分析，防范财务危机，　建立预警分析指标体系，进行适当的财务风险决策。然而，产生财务危机的根本原因是财务风险处理不当，财务风险是现代企业面对市场竞争的必然产物，尤其是在我国市场经济发育不健全的条件下更是不可避免，因此，加强企业财务风险管理，建立和完善财务预警系统对内部控制尤其必要。

总之，有效的内部控制能够合理保证单位可达成其财务报告目标和遵循法令的目标。虽然内部控制有其固有的局限性，但企业可以通过加强审计监督完善审计制度，综合运用内部审计与外部审计提高内部控制水平，以最大限度的实现企业目标。