把握研发费用扣除政策充分享用税收优惠

摘要:由于部分企业对研发费加计扣除政策了解的不透彻，没有充分享受税收优惠或产生了涉税风险。为此，笔者根据近几年出具研发费用加计扣除审计鉴定过程中积累的经验谈一下自己的观点，以便使企业正确把握企业研发费用扣除政策充分享用税收优惠。

关键词:研发费用加计扣除

为了鼓励企业加快技术创新步伐， 新《企业所得税法》规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。这一规定吸引了诸多企业的关注，能够享受该项税收优惠成为企业所向往的事情。本文就如何准确把握研发费加计扣除政策及实务操作谈一下自己的看法。

一、研发费用的管理与审批

企业应当设立专门的研发机构。只有这样，专职研发人员的工资奖金补贴、研发过程中消耗的材料燃料动力以及专门的仪器设备的折旧费租赁费才能准确计算和归集。反之，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，就很难合理准确的将研发费用和其他生产经营费用分开核算， 如果划分不清，则失去加计扣除的机会。

企业应建立健全研发项目管理制度，要制定研究开发计划及编制预算决算。并按照研发项目，设立台账归集核算研发费用, 做到账目清晰、核算有据。严格审批程序，费用发生时由相关人员按项目名称填写费用报销单据或付款申请书，由研发机构负责人及项目负责人审核后送财务部门列支。

二、研发费用的会计核算

研究开发项目分为研究阶段和开发阶段。按照新会计准则规定，企业应将研究阶段和开发阶段发生的研发费支出，分别在“研发支出―费用化支出”科目和“研发支出―资本化支出”科目中归集和核算。

研究阶段具有计划性和探索性，是为进一步的开发活动作准备。由于该阶段进行的研究活动将来是否会形成无形资产具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，计入当期损益。具体的会计处理为：

A、费用发生时记

借：研发支出―费用化支出

贷：原材料、应付职工薪酬等相关科目

B、会计期末记

借：管理费用

贷：研发支出―费用化支出

开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段的支出，满足相关的条件后予以资本化。这一阶段的会计处理为：

A、支出发生时记

借：研发支出―资本化支出

贷：原材料、银行存款等相关科目

B、研究开发项目达到预定用途形成无形资产后记

借：无形资产―XX

贷：研发支出―资本化支出

除此之外，企业还有必要对每个研发项目设置备查簿，用来登记每个项目研发过程所发生支出的具体情况，以加强对企业研发支出的管理和核算；对于费用化的研发支出，企业还应在利润表中单独设置具体项目反映，以便给投资者和债权人提供企业用于研究开发方面的费用信息。

三、研发费用加计扣除的范围

研发费用的加计扣除一直是企业实务工作中的难点。符合规定项目的研究开发费用并不是都能加计扣除，国税发〔2008〕116号文从八个方面对可加计扣除研究开发费的范围作了规定。尽管如此，企业对日常发生的研发费用是否可以加计扣除仍是模棱两可容易混淆。下面我也将从八个方面归纳一下不能加计扣除的与研发费用有关的项目：

(1)间接相关的技术图书资料费、资料翻译费不可以加计扣除。

(2)间接消耗的材料、燃料和动力费用不可以加计扣除。

(3)非在职从事研发活动的人员或是为研发项目提供后勤服务的人员，他们的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等不可以加计扣除。

(4)企业用于研发活动的非仪器、设备的折旧费、租赁费和企业用于研发活动的房屋建筑物及交通运输工具的折旧费、租赁费，以及发生的维护、维修等费用不可以加计扣除。

(5)研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、费等费用不可以加计扣除。

(6)企业用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

(7)企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等均不可以加计扣除。

(8)企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除，如会议费、差旅费、办公费、通讯费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

四、整理备案资料及时报送税务机关

研发费用加计扣除属于事前备案类项目。企业应于年度汇算清缴所得税申报时及时向主管税务机关报送相关备案资料。上报税务机关的资料除国税发[2008]116号第十一条规定的以外，各省税务机关在实际执行中略有差别。以山东省为例，还需提供《研发费用加计扣除备案表》和省及以上经信或科技部门相关证明，即能够证明该项目属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南2007》范围，并达到省内技术和工艺领先、具有推动作用的文件、计划或建议书复印件。

申报的研究开发费用资料不真实或者不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。因此，企业要想享受研发费加计扣除优惠，就必须加强企业研发管理及时收集整理相关资料，进一步规范企业研发活动。

参考文献：

[1]《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例

[2]企业会计准则，中华人民共和国财政部。经济科学出版社

[3]国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发[2008]116号