关于管理会计学科的思考

一、管理会计学科内容的系统性、逻辑性不突出

管理会计的学科内容十分庞杂和琐碎，如成本方法和分析，经营预测和决策，投资决策，全面预算，责任会计，存货决策等等，但是各项内容之间的逻辑性不强，没有一条清晰的主线。与之相比，成本会计、财务管理学科内容主线则较为突出，如成本会计，它关注的是成本的核算及方法，包括成本核算、成本方法、成本报表等以事后成本核算为主线的内容。财务管理则关注的是企业的资金运动，包括筹资、投资、营运资金管理等以资金运动为主线的内容。

二、管理会计学科的内容与其他学科内容重复

与成本会计、财务管理的学科内容进行比较，就会发现它们之间有许多内容很相似。如管理会计中的投资决策、存货决策和经营预测，在财务管理中的投资和营运资金管理、筹资部分都有较为深入的探讨。而管理会计中的变动成本法，作业成本法则在成本会计中的成本方法中进行了详细地说明。如果将这些与成本会计和财务管理相似的内容从管理会计中抽去，那么管理会计的内容就所剩无几了，而它作为一门学科的地位也就岌岌可危了。管理会计学科内容的现状令人担忧，从某些层面看，造成管理会计现状的原因之一是其过于庞杂，偏离了管理会计的主线，从而丧失了管理会计学科的特性。无论从管理会计的形成渊源和现存内容的构成来看,它主要是研究成本的制订，成本的分析和成本的控制，也即成本的管理。而成本的管理，一直是企业管理的一项重要工作，其理论研究也持续不断地进行着,可以说成本管理工作既有着深厚的理论基础，也有着广泛的实践基础。然而管理会计学科从其内容体系上看，部分内容脱离了“成本管理”这一主导线，从而使其内容体系显得很不系统，正是管理会计在内容上的庞杂和琐碎，削弱了人们对成本管理研究的重视和注意力的集中，使得成本管理的研究停滞不前。

如果将管理会计中的资金预测、短期经营决策、长期投资决策、预算控制等纳入到财务管理中去，因为筹资、投资、损益的管理以及资金管理都是财务管理的重要内容，这样既合情又合理；将管理会计中的成本核算部分转移到成本会计中，管理会计则侧重于成本管理，包括成本计划(预测)、成本决策(制订)、成本分析、成本控制，如此对管理会计的分解，不仅解决了管理会计和财务管理内容上的交叉重复问题，而且管理会计学科也有了一根主线，如果现有的管理会计体系能沿着“成本管理”这一主线延伸下来，无论在系统性，还是在逻辑性，以及深入性方面都会有更合理的安排。

本文作者：韩莹工作单位：中国人民大学