金融保险业营改增困境及出路

摘要：随着增值税改革的不断深化，金融保险行业进行营改增改革也在不断推进。本文阐述了金融保险业“营改增”后面临的困境，提出了金融保险业“营改增”后的出路，以便更好地推进金融保险行业的营改增改革，促进金融保险行业的健康发展。

关键词：金融保险业；“营改增”；困境；出路

在交通运输行业和一些现代服务行业进行了“营改增”的试点，“营改增”试点的城市范围也在不断地扩大，并覆盖绝大部分的企业。“营改增”作为我国金融行业重要的改革项目和减税的重要内容，在一定程度上完善了税收制度，避免重复税收，对我国的经济结构起到一定的调整和优化。“营改增”在生产行业的应用不断拓展，金融服务行业是较为典型的现代服务行业也是当前我国发展比较快的生产行业。但是当前我国现有的金融营业税，会造成营业税中的重复征税问题。金融行业在提供劳务的过程中可以包含一些应税劳务。当前我国实行的是流转税制度即增值税和营业税并行，增值税的征收对象是销售货物，营业税的征收对象是提供劳务。对于金融保险行业重复的税收会导致金融行业在发展中具有一定的负担，也就会阻碍金融行业的发展，在金融保险行业中推行营改增势也存在一定的困难，为此，探索金融保险业“营改增”后的出路就显得迫在眉睫。

一、金融保险业“营改增”后面临的困境分析

企业在经营发展中都会通过借款来筹集一定的资金，也就需要支付利息。企业向金融保险机构支付的资金结算手续费和保险费也得不到一分的税额。在这种情况下企业自身经营成本不断增长，但是人为的又将增值税抵扣的链条的进行割裂。在社会发展中，“营改增”已经扩大到建筑业、金融保险业等，也促进社会各行各业的发展。金融保险业本身包含各种各样的行业，例如银行、保险业、证券业等，在税收结构、负担等方面也具有一定的复杂性，这样就导致金融保险业在“营改增”后一直是困难重重。

（一）金融保险业增值额的确定问题

增值税的征收是对各个环节的增值额进行征收，工业企业的增值额比较容易确定和征管，通过对产品的自身的销项税额去掉购进原来材料的销项税额，这样企业就能够确定增值额应纳税额。但是对金融保险行业增值额的确定本身就不是简单的问题，金融保险行业在发展中获得利润主要来源于对资本的投资回报。随着金融的不断创新，各种金融创新产品的衍生品也不断地发展，这样导致金融产品的增值额很难确定。

（二）金融保险业“营改增”后的进项税额抵扣问题

金融保险行业的增值额本身难以确定，也就会产生金融保险业增值税专用发票进行抵扣的问题。金融保险行业的进项部分，一般都是人工、场地等，在当前增值税税制下，这些项目的增值额不能很好地进行核算，也不知该如何进行核算，这样就导致金融保险行业在发展中不能享受到增值税的优点。对于可抵扣进项税额就是通过层层抵扣，以覆盖所有产业具有完整的增值税为目的，这样也就增加了金融保险行业在发展中实际中的增值税税负。一些专业也提出如果在金融行业发展中按照农产品的进项税一样来实施营改增是否可行，这也需要进一步探讨。

（三）金融保险业“营改增”后的国际业务问题

随着全球化趋势的不断发展，我国的金融市场也在不断地开放化面向世界进行发展，金融保险行业在国际方面的业务也就成为亟待解决的问题。在金融行业发展中如何进行服务方面的征税？如果在金融保险行业实施出口免税，是否也是可以实施出口退税？当前金融保险行业的税收竞争越来越激烈，每个国家的金融行业在发展中为了更好地吸引资金都在对金融保险行业实施免税。

（四）金融保险业“营改增”后的税率确定问题

金融保险行业不仅包括对金融的服务，也包括一些金融产品买卖，针对不同产品和服务都有不同的盈利，另外由于很多金融产品随着市场的变化在盈利方面也存在很大的不确定性，如果对所有的金融保险业都采用统一的税率，在征收方面虽然会简单一些，但是就会造成不同的金融保险产品税负不公平的现象。但是如果对金融保险行业的不同产品确定不同的税率，这种方式在表面上看来具有一定的公平性，但是这样就会加大税收征管的难度，也会给金融行业的发展带来一定的变化。

（五）金融保险业“营改增”后税收征管部门的协调配合问题

金融保险行业在现代经济发展中的比重比较大，金融保险行业对专业知识的要求也比较高。在金融保险行业实施营改增，增值税系统的软硬件是否能够适应营改增？税收的主要负责人是否具有营改增方面的专业知识？在征管工作中如何协调各个部门以便更好地保证金融保险业营改增的顺利实施？

二、金融保险业“营改增”后的出路探讨

金融保险行业的营业税税率经过了不同的阶段，通过对每个阶段的税收进行分析可以发现我国金融保险行业的税负比较严重，相比于其他国家金融保险行业不征税或者是免征税的情况，我国的税负有待进一步地规范。我国金融保险行业的税率一般超过了建筑行业以及文化体育行业的税率，另外加之我国经济发展时期处于通货膨胀，这样导致金融保险行业在发展中除了要负担一些的税之外，还要承受通货膨胀带来的影响。为了更好地推进金融保险行业营改增的改革，要能够在借鉴国外经验的基础上，结合我国金融保险行业发展的现实状况进行营改增的改革。在金融保险行业发展中如果对一些核心产品直接免税这样能够在一定程度上提升我国金融保险行业的市场竞争力，也会影响我国财政的整体收入。当前金融保险行业营改增的推进可以从以下几个方面进行开展：

（一）金融保险业“营改增”后征税范围进一步扩大

我国金融保险行业本身具有一定的特殊性，金融保险行业中的银行、保险等都要确定一定的增值税收，可以采用直接收费的形式，例如银行行业保管箱的一些业务收入、中介的业务收入、投资咨询服务等业务收入等。在当前正常的增值税范围内，通过计算销项税额，允许进行正常的进项抵扣。此外，还有一些中介业务和间接服务，例如银行的贷款收入、担保收入等，以此更好的推进营改增改革。

（二）金融保险业“营改增”税率

金融保险行业中的银行、保险等直接的收费可以参照已经实施运行的营改增的税率，结合每个行业的特点来确定增值税的税率。另外，考虑到当前有形动产的营改增试点情况，对一些比较核心的金融中介业务和间接业务进行征收。

（三）金融保险业“营改增”国际业务

金融保险行业在实施营改增之后，对于金融产品的进出口可以由国税机关进行统一管理，而不是纳入到海关的管理范畴。对于外汇管理局共享的一些资料可以采用欧盟模式的目的地原则，尽可能的鼓励金融服务进行出口，对于一些金融保险产品免退税政策，以便更好地提升我国金融保险行业的竞争力，使得金融保险行业能够出于相对公平的环境中。

（四）金融保险业“营改增”征管

金融保险行业在实施营改增之后可以按照欧盟模式，将金融保险行业的相关企业纳入到增值税一般的管理中，主要是由国税部门进行统一管理。国税部门要能够积极地培养有关的专业性人才，以便更好地适应金融保险行业的营改增改革。要合理的确定一些地方的增值税比例，减少地方财政压力，减少金融保险行业中对于税收的改革。此外，对于金融保险行业的营改增改革要能够考虑到我国的基本国情，提升其竞争力以便达到发达国家的水平。

结语

金融服务行业是较为典型的现代服务行业也是当前我国发展比较快的生产行业。但是当前我国现有的金融增值税，会造成增值税中的重复征税问题。金融保险行业增值额的确定本身就不是简单的问题，金融保险行业在发展中获得利润主要来源于对资本的投资回报。在当前增值税税制下，这些项目的增值额不能很好地进行核算，也不知该如何进行核算，金融保险行业的不同产品确定不同的税率，这种方式在表面上看来具有一定的公平性，但这样就会加大税收征管的难度，也会给金融行业的发展带来一定的变化。为了更好地推进金融保险行业营改增的改革，要能够在借鉴国外经验的基础上，结合我国金融保险行业发展的现实状况进行营改增的改革。在当前正常的增值税范围内，通过计算销项税额，允许进行正常的进项抵扣。此金融保险行业中的银行、保险等直接的收费可以参照已经实施运行的营改增的税率，结合每个行业的特点来确定增值税的税率。在金融保险行业发展中还要不断探索营改增改革的措施，以便更好地促进金融行业的发展。

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作者：李萌 单位：中国平安财产保险股份有限公司北京分公司