试论作业成本法在石油钻探企业中的应用

摘要：随着我国石油开采业的迅猛发展，我国各钻探企业的技术水平有了明显的提高，在企业开支中，机关运行费用等间接费用支出加大。若按照传统的成本核算方式来分配间接费用，则会使得单井的成本信息产生问题使得会计报告失去真实性。本文主要介绍了现今我国石油钻探企业的成本核算现状以及存在的问题，钻探企业运用作业成本法的有利基础，并对作业成本法的基本思路做了详细的阐述。

关键词：石油钻探企业 作业成本法 成本核算 基本思路

一、现今我国石油钻探企业的成本核算现状以及存在的问题

（一）石油钻探企业的成本核算现状

在钻探企业中，主要成本支出有直接的材料费用、人工费用、机械的使用费、制造以及管理等费用。石油钻探企业主要的机构有：钻井公司、钻井队以及专业公司，其中专业公司负责测井、录井、固井等技术服务等。而企业的成本核算现状是以单井为单位：对于和单井直接关联的材料、燃料、人工、折旧等费用，直接记入单井成本中；对于外部运输、修理、技术服务等的费用以市场化价格或内部价格据实结算，记入单井成本；对于机关的制造费用以月为单位在所属钻机中按台月进行平均分配；对内部的辅助作业单位在按照内部结算价格进行结算后，其收支相抵消之后的差额部分会在年末时依据全年钻机台月分摊入各个单井成本。

（二）钻探企业的成本核算存在的问题

未对成本驱动的因素进行仔细的考虑，对于间接成本都依据单一的标准（一般按钻机台月）来分配，使得单井的成本信息真实性降低。而且现今我国的钻井自动化水平提高，钻井规模不断扩大，使得钻井业务涉及的范围越来越广，井型结构越来越复杂，主要有开发油（气）井、探井、评价井等。随着间接费用的增加，使用原来的会计核算方法将使得对产品成本产生错误估计，从而使得产品信息出现误差，使得企业无法做出正确的决策。

未注意到隐形成本影响因素，在进行市场开发时，缺乏完善的信息。我国的油田钻探业务市场正在逐步开放，传统的由钻探企业和油田企业进行关联交易的形式越来越少，随着民营企业的大量出现，使得其市场开发更加艰巨。在激烈的竞争中寻求发展，市场开发就必须更加注意细节，要考虑财务状况，也要考虑到生产组织以及外部的环境等因素，因为它们对于产品的成本将会有很大的影响。

对于过程管理不够重视。运用传统成本核算法得到的结果表现的是最终产品成本，并且在其核算的过程中忽视了过程管理，对于各作业中心对产品的影响和分布状况未予以重视，对于各作业的有效性以及增值性无法正确判断，进而影响对生产作业以及工艺流程的完善。

二、钻探企业运用作业成本法的有利基础

（一）作业成本法有成熟的理论基础

作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。

作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。它突破了传统的人们对于成本的种种认识，并为管理者拓展了企业降低成本的途径。

（二）生产工艺日渐复杂，产品日益多样化的需要

钻探企业作为油气综合服务型的企业，其主要产品是油气单井，而如今，其结构日趋多样化，复杂化，这就使得以往的成本核算方式跟不上企业的步伐。企业的决策层为提高企业的发展水平，对于成本计算、内部控制等都需要进行改革。生产工艺的复杂化以及产品的多样化促使企业必须对成本核算方式进行改革，作业成本法成为一个极好的选择。

三、作业成本法的基本思路

（一）直接费用方面

直接费用就是与单井密切相关的直接成本，其中有直接材料费用、油料费、固井、录井、测井等的费用，可直接记在单井成本中。

（二）间接费用方面

先将间接费用都记在各作业的成本库中，之后在对单井进行分配。依据不同的生产过程以及成本使用方式等，依据资源动因对资源归集各作业中心成本库，又依据作业动因进行非配，主要步骤如下：

1、在钻井工程作业中心确认

依据不同的生产过程和成本使用方式，把作业归集为四部分，钻前：设计、供水、钻机迁移等业务；钻机：钻机运转、修理设备等业务；钻进：把钻机业务的动力与钻井工具结合后进行钻进工作；后勤管理：生产协调，为作业中心提供管理服务。

2、根据作业成本动因，建立成本库

成本库应该依据作业中心来建立，且必须表现出每个作业中心的成本。其中应注意，成本库须按一定成本动因来对成本进行分配和归集，选择成本动因时应考虑其与最终产品的紧密情况，越紧密，分配越精确，使得计算更加方便。

3、对单井成本进行计算

主要包括四个环节：对于各个作业中心现实花费的资源进行归集；依据作业成本法中的资源动因原则，将资源合理的分配在作业成本库中；根据不同的作业动因，对驱动成本进行计算。然后将各成本库中的作业成本进行分配；把单井的作业成本与直接成本进行结合，算出产品的总成本。

参考文献：

[1]孙洪成.作业成本法在我国企业的应用[J].中外企业家，2014，11

[2]张静波等.油气钻井作业标准成本管理研究与应用[J].武汉大学出版社，2015年，ISBN-978-7-307-16005-7