总会计师管理制度对比研究

时间:2022-09-12 12:45:50

总会计师管理制度对比研究

一、总会计师任职条件问题

《总会计师条例》中虽然对总会计师的任职资格提出了要求,但是具体的任职资格条件不符合实际需求,与总会计师需要履行的职责和行使的权利并不匹配。“十二五”规划中提出相关部门应该抓紧修订《总会计师条例》,并要求企业总会计师持证上岗。目前中国总会计师协会的总会计师(CFO)资质认证项目建设已日趋成熟,参加其水平测试合格者,由中国总会计师协会颁发《总会计师(CFO)资格证书》,同时由国家人力资源和社会保障部教育培训中心颁发《总会计师(CFO)岗位培训证书》,获得资格证书者被注册到协会统一组织管理的中国总会计师人才库,将作为在岗人员履职评估的依据。但该项目还在推行中,并未与用人单位有很好的对接。3.总会计师监管问题。《总会计师条例》中虽然提到了关于总会计师奖惩的相关办法,但还没有就监督、考核、培养等方面做出明确规定。在实际工作中,也没有科学合理的资质评定机制、培养机制和考核机制,存在滞后性,无法满足新形势的需求。

二、国外CFO的管理制度

建立与国际CFO制度趋同的总会计师制度,是新制度环境下的总会计师制度变迁的方向。为了顺应新形势的需要和企业经营理念的变化,我国会计制度已经与国际财务报告准则趋同,总会计师制度作为现代企业制度的重要组成,更应学习国外经验,建立与国际接轨并符合国情的总会计师管理制度。

(一)任职资格

国外实行CFO资格考试的经验很值得我们参考。日本是由首席财务官协会负责CFO资格考试(CFO协会的资格考试认证分为三种:国际CFO、标准CFO和一般CFO),对通过CFO资格考试的成员公布结果,并进行资格任命。政府并没有硬性规定,完全凭借CFO协会的“品牌”效应吸引考生。优秀的CFO不仅需要由扎实的专业知识,还要能统筹全局,为公司的关键决策和长期发展战略提供建议,适应当代CFO的职能要求。在公司治理中美国《财富》500强企业中,35%的CFO是MAB毕业,获得注册会计师资格的CFO只占20%。大多数CFO都是华尔街的基金经理人,财务运作相当出色并且在制定公司战略方面能够发挥带头作用。

(二)激励方式

国外CFO的薪酬通常会与企业业绩相挂钩,将其利益与投资人的利益统一起来,以降低成本,调动CFO的积极性。如美国和英国采用短期与中长期相结合的激励方式,企业CFO的薪酬包括基本工资、短期激励、中长期激励和长期激励。其中,基本工资是固定的,以现金发放;短期激励与当年的销售额、息税前利润、现金流量、每股收益这四个指标挂钩,也是以现金发放;中长期激励与3-5年的每股收益挂钩,占薪酬的80%;长期激励主要是经理人股票期权。

(三)完善的人才市场

西方国家发达的市场经济,促使其各类型的市场都得到了充分的发展,企业CFO的外部市场不断完善,形成充分竞争的市场和职业利益风险机制。西方国家市场上有很多猎头公司,专门为大公司寻找最合适的领头人。猎头公司同时掌握经理人和市场需求的相关信息,充当供求双方的媒介,很大程度上促进了经理队伍市场的流动。他们一方面通过网络了解经理们的材料,然后对其进行评估;另一方面了解市场的需求,为企业匹配最符合的人才。与此同时,西方国家还建立了经理职业利益风险机制,将经理的经济收入、社会声望、发展前途、职业生涯等与企业的发展紧密联系在一起。经理的表现与业绩通常会通过公司股票价格的升降表现出来,这些措施都对经理才能的开发和利用形成了有力的激励与约束。

(四)监管体系

美国政府给予CFO很多严格的限制,还有专门针对CFO经营责任的监管体系。《萨班斯-奥克斯利法案》中针对上市公司的CFO增加了许多严厉的法律措施,明确了CFO对财务报告的责任,规定CFO要对公司向SEC提交的财务报告的真实可靠提供保证,一旦出现问题,CFO将为此承担刑事责任。除此之外,美国上市公司的财务报告将会同时受到外部和内部监管。外部的监管机构包括监管部门和市场的监督机构。内部的监管则包括管理委员会、公司会计主管、法律部门、内部审计师以及董事会下设各委员会。CFO在如此严厉的监管体系下,很难蒙混过关。

(五)行业协会

发达国家一般都成立了全国性的CFO协会,国际上比较权威的CFO世界性组织是财务官协会国际联合会(IAFEI)。美国企业会计师的行业协会有管理会计师协会和首席财务官协会。管理会计师协会主要对会计资格进行管理,而首席财务官协会属于管理CFO的行业协会,设立了会员标准、道德规范、交流机制等,向其成员提供很多有价值的服务。国外发达国家的CFO制度在任职资格、激励方式、人才市场、监管体系和行业自律等方面给我国总会计师管理提供了启示。从国外对CFO使用管理的经验可以看出,要高效配置CFO人才,市场化、职业化、规范化的选聘机制是必不可少的条件,经理人市场可以为企业选择合适的CFO提供很大的空间,并对其进行约束。

三、完善我国总会计师管理制度的建议

(一)构建总会计师人才市场

目前,我国的总会计师大多是行政任命的方式,并没有总会计师人才市场,无法引导人才合理流动,公司董事会不过走下形式,没有参与实际任用过程。构建完善的准入制度和流动规则的总会计师人才市场,可以引入外部约束竞争机制,完善总会计师管理制度,为我国建立完全市场化的总会计师人力资源配置机制创造条件。构建总会计师人才市场,首先需要废除企业总会计师的行政任命制度,消除政府的干预,让企业成为真正的市场主体。在人才市场环境下,职业总会计师通过人才市场流动,总会计师与企业之间形成双向选择关系,双方订立明确的契约,这样就能在发现人才的同时,使其才能得到充分的发挥,实现人才资源配置效能的最大化。

(二)建立职业总会计师人才库

构建总会计师人才市场,实行市场准入制度,应该逐步建立“总会计师人才库”,让通过考核的会计师进入“总会计师人才库”,作为人才储备,随时待岗。企业选择总会计师时择优推荐使用人才库的人员,合理配置人才,为企业提供后备力量。同时,应重视总会计师的声誉,对进入人才库的每一位总会计师都要建立全面、真实的诚信档案,并实时更新、公布信息,实现动态管理。

(三)建立人才培养与政府部门的联动机制

实行总会计师职业化,需要建立总会计师行业人才库与相关人事部门的联动机制,使人才使用与总会计师人才市场有效对接。一方面,人才培养应对接行业主管部门对会计人才的需求,提高培养的针对性和实效性,增强培养效果和人才使用效益。另一方面,加强与政府有关部门的合作,为用人单位选择总会计师提供后备人才。需要任用总会计师时,用人单位应优先从总会计师行业人才库中选择,由人事部门等相关政府部门统一进行管理。

(四)健全总会计师评价机制

考评机制是人才管理中最核心的环节之一,其导向作用很大,对总会计师的积极性有很大的影响,因此,建立科学合理的评价机制至关重要。目前我国的考评机制比较看中短期表现,缺少长期评价,不能全面、准确地反映出总会计师的表现。建立职业总会计师考评机制时应借鉴国外经验,总结我国对总会计师评价中存在的问题,注重实践和贡献评价人才,建立符合我国总会计师职业特点的评价机制,营造总会计人才发展的良好环境。

(五)完善总会计师行业监管机制

我国总会计师行业应该尽快建立起统一的职业管理规范、专业准则等制度体系,完善行业监督机制。中国总会计师协会应与政府部门有机结合,建立行政监督与协会自律协同机制,促进总会计师职业市场的构建、发展。一方面总会计师协会应制定职业道德规范和能力框架体系,建立总会计师诚信道德档案,完善总会计师行业自律机制。另一方面,结合总会计师行业特点,建立行政监督机制,明确政府部门对企业设置总会计师情况开展监督检查制度。最终在借鉴西方发达国家经验的同时,结合我国国情,构建以政府监管与行业自律相辅相成的总会计师行业协同监管模式,实现规范化的总会计师职业市场。

作者:李旭 胡洁 单位:云南财经大学会计学院

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