管理会计的对象

管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计重点在于管理，而不是核算。

管理会计的对象指的是管理会计观察或思考的客体或行为的目标。我认为研究管理会计的对象应以历史和发展的眼光，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，来得出什么是管理会计的对象的结论。

探究管理会计的对象前提应该是分析它与财务会计的区别。管理会计与财务会计的分化是经济发展的客观需要,是企业加强内部经营管理的客观要求。财务管理学研究的对象是企业财务，而管理会计的对象则应定位于管理成本。

一、“现金流动”观点

我主要从近代西方企业会计重心的转移进行论证：从传统会计阶段以独资、合伙会计为主要形式发展到以公司会计为其主要形式的企业会计，进而发展到现代会计阶段为适应现代化管理的需要，企业会计的内部职能大大地扩展了，重点转移到了现金流动的分析，并把全面反映企业现金流动的报表─现金流量表看作是最重要的会计报表。这种以现金流动为中心的企业会计核算，具有更大的综合性，为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。也就是说通过现金流动,我们可以把企业生产经营活动的主要方面和主要过程全面系统地反映出来。

二、“资金运动”说

资金运动说较好地兼顾了抓住事物本质和考虑我国特殊社会环境这两方面的要求。

一是因为现金流动不能完全满足企业内部管理的需要，只关注现金流动，尚不能完全满足企业内部管理的需要。管理会计运用各种方法来适应为管理服务的需要。这些方法涉及企业的各个方面、各个环节，它们均不可能以现金流动来全面反映。二是因为资金运动更为全面、科学。由于商品生产运动的价值形式是价值运动，它表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动就成为价值运动的表现形式。三是因为会计对象是资金运动，它贯穿于企业生产经营的生产过程，是联结法人的企业和企业内部、外部的纽带。管理会计作为现代会计的两大分支之一，其对象也应是资金运动。

三、“成本和利润”学说

管理会计产生和发展过程经历了执行性管理会计和决策性管理会计。前者侧重于通过企业内部提高生产效率和经营效果的方式来提高经济效益。后者则主要是为了控制经济活动的现在和未来，以取得最好的经济效益。正是在决策性管理会计的基础上再加上执行性管理会计的内容才形成现在的管理会计。

而从现代管理会计的基本内容是“规划与决策会计”和“控制和业务评价会计”。两者分别从实现资源的最有组合和对企业过去和现在的经济活动进行分析和控制，将经营成果中出现的问题反馈给各个部门来采取有效的措施，来增加企业经济利润和经济效益。

四、以使用价值管理为基础的价值管理

这是中国人民大学出版的由孙茂竹、文光伟等主编的《管理会计学》这本书中作者比较认同的观点，从实质上讲管理会计的对象是企业的生产经营活动，可以说，企业的生产经营活动是管理学各门课程共同研究的对象，各门课程之所以能够相互区分开来，是因为它们基于不同目的、从不同角度、采用不同的方法、在不同层面上展开研究。

第一，从管理体现经济效益的角度上看。管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。在商品经济条件下，企业的生产经营活动表现为两个方面：一方面表现为使用价值的生产和交换过程，另一方面表现为价值形成和价值增值过程，管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。

第二，从实践角度上看。管理会计的对象具有复合型的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理。另一方面，管理会计强调加强价值管理来实现价值的最大增值。正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，并构成完整的管理会计对象，并得以与其他课程区别开来。

总的来说管理会计对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息，协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。上述观点从不同侧面反映了管理会计的主要内容，第一、二种观点探讨管理会计的对象都局限在资金运动方面，不全面；第三种观点虽然也有一定的历史和逻辑基础；但逻辑上它侧重于目的而不是具体对象；第四种观点具有综合性的抽象和概括。

个人比较赞同把资金运动作为管理会计的对象，因为这与管理会计的实践及历史发展相吻合，通过过去、现在和将来的资金运动所形成的一个网络结构的资金运动系统与财务管理的把过去资金运动作为研究对象形成鲜明对比，更准确和全面，有利于各项改革措施的协调发展，推动企业各项专业管理朝科学化方向发展。

（作者单位：西南大学经济管理学院）