更新当前审计理念的思考

在新的形式下，审计工作必须进一步树立综合经济监督、财权制衡、财政主题、阳光审计、审计效能的新理念，开创审计工作新局面。

一、综合经济监督理念

目前，我国《审计法》对审计监督定位为经济监督。但笔者认为这一定位不很确切。审计监督当然是经济监督，但是有关经济管理部门如财政、税务、计划、物价、工商等部门对有关经济活动的监督也属经济监督。当然，有关经济类的社会中介机构实行的监督仍属于经济监督。那么国家审计是怎样一种经济监督呢？笔者认为，它实质上是综合经济监督，其含义如下：第一，它应该可以对管理部门及中介机构的经济监督实施再监督。第二，它监督的范围应该既包括国有单位及其经济活动，也包括非国有单位的与国家利益和社会公众利益直接相关的有关经济活动。第三，审计对象既可以是开展经济活动的单位，也可以是有关单位的法定代表人。第四，国家审计应该对社会中介审计及内部审计实施监督和指导。

二、财权制衡理念

笔者认为公共财权体现在以下经济活动中：一是各类财政性资金的筹集、分配、管理、使用活动；二是与国家利益和社会公众利益直接相关的有关经济活动；三是主管财政性资金活动和其它有关经济活动的单位负责人的经济职责履行活动。对公共财权的监督，重点是财政预算资金筹集、分配、管理、使用活动，既要对预算的编制、执行进行监督，还要对其效益性进行监督。从目前的审计实践来看，投资审计是预算执行审计中的难点和薄弱环节。国家投资的项目一般投资金额大、建设工程造价高、工期长，加之一些地方工程建设管理基础工作不规范，业务资料档案不健全等因素，投资审计工作量巨大，工作难度和风险较高，大部分审计机关的审计力量还不能满足投资审计的需要。因此，必须把有财政性资金投入的工程项目作为财政预算执行审计的重点，同时，对国家财政虽然没有投入或仅有较少投入，但与国家和社会利益直接相关的投资项目也应作为审计重要内容。

三、财政主题理念

有人认为，随着各级财政预算及其执行的进一步规范化和科学化，审计将失去监督的主要内容。笔者认为，财政作为审计监督的主要内容永远不会改变，国家财政是审计监督的永恒主题。这首先是由于我国公共财政的框架尚未建立，部门预算办法仍处于试点探索阶段，财政管理改革任重道远，在这个过程中，审计是一支重要监督力量和促进力量。其次，经过一个较长时期的努力，中国的财政预算及其执行必然走向科学化和规范化，在那样一个审计环境中，审计对财政的监督将由财经法纪监督为主转向效益审计监督为主，特别是专项预算及其公共产品的效益审计将是审计工作的重点。如近年来，国家对农业基础设施投入逐步加大。调查发现，部份项目资金到位和使用较规范。但有的项目实施方案，形式主义的东西较多。有的村社同类项目从不同部门重复立项建设；有的偏远村社多年难以争取到急需发展的农业项目和资金；有的项目突出包装亮点，实际效用较差等等。这些将逐步成为今后效益审计重点。

四、阳光审计理念

贯彻阳光审计理念，当前重点是推进审计公告制度。审计公告是政务公开的重要内容之一，是政治文明发展的必然要求。从我省及部分市州推行审计公告的实践来看，实行审计公告，对规范公共财政资金筹集、分配、使用，强化财经法纪意识，推进公共财政预算制度建设，提高资金运行效益具有重要的促进作用

但是，审计公告是一把“双刃剑”。它对审计工作提出了更高更严的要求。当前推行审计公告制度，笔者认为应该强化“两个观念”，落实“六项措施”。

两个观念是审计质量观念和依法审计的观念。审计质量是审计结果公告的基础，要更加深入全面地贯彻实行审计署《审计项目质量控制办法》，落实审计质量责任追究制度。依法审计是规范审计行为的基础，笔者认为尽管现实生活错综复杂，审计工作可能面临重要困难和风险，但一切活动依法行事是自我保护、自我发展、争取更大审计成果的基本行为准则。

六项措施即是：一要科学确定审计项目，防止大干快上，盲目追求审计覆盖面；二要充分保障审计经费，解除审计工作的后顾之忧，特别是重大工程项目和部分经济责任审计项目，审计经费投入较大；三是不断充实审计力量，政府要增加审计人员数量，审计机关要强化审计人员的培训；四是要严格执行审计程序，程序必须合法有效；五是健全完善工作机制，特别是推行事中审计和事后审计相结合，使审计监督关口前移；六是要深入开展廉政建设，廉政建设具有一票否决权，没有廉政建设，审计质量及整个审计形象就可能失去基础。

五、审计效能理念

笔者认为，要解决审计部门人少事多、疲劳作战的状况，除政府增加审计人员外，还需大力推进金审工程、远程审计、事中审计以及培训复合式人才。

全面推进“金审工程”建设，加快计算机审计运用步伐。首先要安排力量开发财政、地税、社保、教育等资金量大、社会覆盖面宽的行业的审计软件，通过这些软件将业务主管部门数据共享给审计部门，为审计监督提供便捷高效的平台。同时要开发审计助手软件，将审计工作从审前调查至出具审计报告各个环节，实行计算机网络办公自动化。积极探索“数据审计”和“帐务审计”的有效结合方式。

推行远程审计与事中审计相结合的审计新方式。要探索开发远程审计的专门软件。对重大工程项目实行远程审计，从施工进场开始，就将有关工程业务数据传输给审计机关，且每隔一定时间（如10天或半月），建设和施工单位都要把有关业务数据通过网络传输给审计机关。审计组根据需要适时深入现场检查验证。这样就能提高极大地提高审计工作效率，同时实现了事前、事中、事后审计的有机结合。

政府应规划、选拔、培养高素质的复合型审计人才。安排必要的专项经费，强化培训。选拔具有中高级审计、会计专业职称资格的优秀财经人才充实审计队伍。复合型人才的基本要求：一是能说会写；二是能查帐能判断；三是既懂监督工作，又懂管理工作；四是既懂财经知识，又懂计算机知识。从今后审计发展趋势看，这些要求中计算机技能和管理知识显得尤为重要，特别是管理知识，如果没有较完善的管理知识，不仅现在的审计项目提不出有价值的审计建议，今后效益审计也无从谈起。