刍议施工企业内部会计控制存在的问题与解决措施

摘要：本文主要介绍了建筑施工企业内部会计控制的基本目标、建筑施工企业内部会计控制的原则，然后对建筑施工企业会计内部控制的现状和存在的问题进行了简单的分析，在此基础上，提出了内部会计控制问题的解决措施。

关键词：施工企业；内部会计控制；问题；措施

我国的建筑业属于典型的劳动密集型产业，技术含量和附加值相对较低，随着国家加大对基础设施的投资的力度，建筑企业每年承揽任务、完成产值快速增长，但与之相对应的却是企业的盈利水平持续走低。如何加强建筑企业内部管理，提升企业在市场中的竞争力是摆在每个建筑企业管理者面前的首要问题。内部会计监督作为公司各项管理的基础，已经成为建筑企业持续健康发展的保证。因此，探讨如何加强建筑企业内部会计监督，成为建筑企业财务工作的重要课题。

一、建筑施工企业内部会计控制的基本目标

所谓内部会计控制，就是运用会计以及相关的方法，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量单位经营管理水平的重要标志。建筑企业内部会计控制的基本目有以下方面：

1.确保国家法律法规、规章制度的贯彻执行。企业所制定的内部会计控制制度，其首要目标必须严格执行国家法律、法规、规章、制度。

2.提高企业的经营管理水平。不断建立健全内部会计控制制度，提高管理效率，规范经营管理行为，控制防范风险，从而达到提高经济效益的最终目标。

3.保障财产安全和完整。完善内部会计控制制度，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为。

4.促进会计信息质量的提高。会计内部控制规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。会计信息质量直接关系到单位生产经营决策的科学性和有效性。

二、建筑施工企业内部会计控制的原则

建筑施工企业建立和完善内部会计控制，可以规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，避免或降低经营投标、工程施工、物资采购、资金收支、成本核算、工程结算等管理环节可能发生的风险，保护企业资产的安全、完整。内部会计控制应遵循的原则如下：

1.相互牵制原则。完整的建筑施工项目的财务管理过程，必须分配给具有相互制约关系的不同职位人员分别完成，在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以达到检查和制约的目的，在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或者两个以上的岗位和环节，以使下级接受上级监督，上级受下级牵制。需要分离的职责主要有：授权、执行、记录、保管、核对。

2.重点突出，主次分清原则。针对建筑企业的薄弱环节，把对企业成败有直接影响的方面作为关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节。如对于影响盈亏、成本及财产安全完整等的重要事项应严格控制；对于次要的事项，根据企业的能力，可简单控制。

3.成本效益原则。企业内部会计控制的任何分工审核、制衡都要遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

4.整体结构原则。建筑施工企业的内部控制系统必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督共五项要素，并覆盖各项业务和部门。各项控制要素各业务循环部门的子控制系统，必须有机构成企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标必须对应整体控制系统的一般目标，关键控制点有牵一发而动全身的作用。

三、建筑施工企业会计内部控制的现状和存在的问题

1.内部监察、审核不严谨

在建筑施工企业中，企业制度的执行有必要严格的监督。企业会计控制监督机制包括内部监督和外部监督两个方面。会计内部监督制主要是企业的内部审计。由于建筑施工企业对内部审计工作不重视，不少企业内部审计机构形同虚设甚至根本就没有专门的内部审计机构，许多已建立的内部审计机构也不能发挥应有的作用，企业各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，企业的内部审计工作无法真正落实到位。对于建筑施工企业而言，建筑施工企业的生命是工程项目的获得，然而，建筑企业往往只关注如何接到工程，而不去注重企业自身的硬件和技术措施能否满足施工要求，在预算环节中的预算审核不严谨，往往会导致企业巨大的损失。

2.会计制度不健全，管理混乱

建筑施工企业内部会计控制制度组织不健全，缺乏完整性和全面性。一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，内部的会计制度的执行、检查流于形式，以偏概全、以点代面的现象突出；内部控制管理薄弱，一些人忽视事前和事中的控制、忽视控制程序而偏重事后的管理，这样的内部控制制度难以适应环境的变化，即使有也形同虚设。同时，一些企业内部会计控制的意识淡薄，把执行企业内部的规章制度完全等同于内部会计制度，有章不循或无章可循，管理相当混乱。

3.缺乏科学合理的绩效考核、评估体系

许多建筑企业的绩效考评体系缺乏科学合理性，个人利益与担负的责任义务脱节，业绩考核与劳动成果分配不挂钩。项目管理责任考核流于形式，包赢不赔。过度强调项目部的作用，将劳动成果分配集中在项目部，挫伤其他职能管理部门的积极性、创造性。

4.会计人员综合素质不高，财务分析不到位

在内部会计控制的设计与执行方面，会计人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。由于受旧观念的影响，长期以来一些建筑施工企业对会计人员的思想教育和业务培训流于形式，致使部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识。整体来看，现阶段，建筑施工企业会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，职业判断能力不高，自我管制能力差。会计人员素质不高，财务分析不到位，企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，影响着会计监督职能的发挥，造成内部会计控制失控是在所难免的。

四、内部会计控制问题解决措施

1.完善内部审计制度，充分发挥内部审计监督作用

内部审计监督和内部会计监督是相辅相成的，加强内部审计工作能有效地推动会计监督工作的实施。在施工企业中，建立适合业务特点的内部审计办法和程序，按照审计法规的要求，开展内部审计工作，可以从以下几个方面着手：

(1)对工程项目进行成本、效益审计，找出薄弱环节，加以完善；强化项目目标管理，堵塞漏洞，挖掘潜力，提高经济效益。

(2)对项目经理进行任期经济责任审计，防止项目的短期行为。

(3)增强对企业内部管理制度的修改，完善企业的内控制度，强化内部会计监督。

(4)定期对财务收支进行审计，同时对会计核算进行再监督，确保单位会计报表的真实、合法。有条件的企业应开展

多形式的内部审计工作，发挥其对企业经济活动的监督作用。

2.实行内部会计委派制度

加强项目财务管理、完善项目管理机制，有效实现对项目部经营管理、成本管理、费用控制等方面的监督和控制，可以对项目财务人员的管理实行内部委派制度。也就是说，财会人员作为相对独立于项目经理部的人员参与项目管理，这些人员的绩效考核独立于项目部之外，由委派部门组织进行。他们的工资、奖金和各种福利也由委派部门从项目管理费中发放。

实行会计委派制，会使项目部的一部分权利受到约束，但这种约束是为了保证更好地实现企业主管部门的经营战略，促使项目部恰当地行使经营自，保障项目部的有序性，而不是削弱项目部的经营自。如果会计委派过分地强调集权而忽视了项目部的经营自，可能会打击项目部的经营积极性。同时，财务人员应有独立性，项目财务人员属企业委派的，不能只围着项目管理单位小团体利益打转，也不能围着项目领导的意图转，要有当家管财的积极性和主动性，认真进行会计核算和会计监督，既要站得住，还要顶得住。

3.建立以科学合理的财务指标评价体系为核心的激励控制体系

企业集团对内部成员企业激励控制的关键是设计合理的评价体系。评价的目的是判断资本获利能力、发现财务控制中的薄弱环节、为管理控制提供依据。企业集团经营规模、经营范围越来越大，对评价集团内各成员绩效指标的要求也越来越高，反映经营状况和财务成果的一般会计报表的指标已不能满足企业集团对成员企业进行财务控制、评价的需要，这就需要提供分部分级的财务评价信息，提高集团财务控制的效果。

分部分级的评价方法是企业集团进行财务管理的重要依据，它是把成员企业按分部归类，将各种评价指标划分为不同的级次并赋予不同分值，然后通过各指标汇总得出的总分值对成员企业进行考核与评价。现代的企业集团向跨地区、跨行业的方向发展，按统一标准提供的评价指标不能揭示不同地区、不同行业、不同规模、不同成长阶段的成员企业在盈利水平、增长趋势及机会和风险等方面的差异因为同一指标的同一数值不能区分出面对不同机会和风险的不同成员企业的差异，评价中缺少可比性及灵活性。

4.提高内部会计监督制度中相关人员的素质

确保内部会计监督制度的实施，人的因素同样重要，它包括会计人员自身的素质和企业领导者的素质。笔者对此提出三点建议：

(1)深入学习《会计法》，以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识。

(2)加强会计职业道德建设，完善会计职业道德守则，强化会计道德教育。

(3)优化会计人员的知识结构，积极推行会计终身教育。

五、结语

建筑施工企业内部会计监督既是一个理论问题，又是一个操作性很强的实践问题，每一种内部会计监督方法都是灵活的，所涉内容很多，还需要相关的专家学者更多地进行研究，从而推动这一领域的发展。