浅析年终奖个人所得税纳税筹划

摘要：年终奖对于每一个辛苦工作的员工而言都是对其自身一年工作绩效以及成果上的一种肯定，在发放的过程中需要充分做好个人所得税的纳税筹划，这样才能对企业员工起到最大程度上的激励作用。如何对年终奖个人所得税进行纳税筹划，实现收益最大化，节省纳税成本，具有十分重要的现实意义。

关键词：纳税筹划；个人所得税；年终奖

一、年终奖存在“多给少拿”的缩水区

2011年9月1日实施的修订后个人所得税法，对工资薪金所得个人起征点从原2000元调整到3500元，也对工资薪金所得税率结构，即累进税率级差和级距进行了修订。修订后的工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表如下：

根据个人所得税法规定，年终一次性奖金所应缴纳的个人所得税是按奖金金额分摊至12个月的金额确定适用税率，再用“年终奖金额×适用税率-速算扣除数”计算出应缴纳的税额。但是由于个人所得税税率级差设计的缺陷，年终奖所适用的是全额累进税率，在每级税率临界点，就会出现“多给少拿”，年终奖缩水的情况。举例说明如下：

员工A的年终奖为18000元，分摊至每月（18000÷12=1500）不超过1500元，因此其年终奖个税适用的税率为3%，他所要交的个人所得税为18000×3%=540元。

另一个员工B的年终奖为18012元，应发数比员工A多12元，分摊至每月（18012÷12=1501）就超过了1500元，其年终奖个税适用的税率就为10%了，他所要交的个人所得税为18000×10%-105=1695元。

则员工B比A年终奖虽然多出了12元钱，但是个人所得税却比A多缴了1155元，实际发放数比A反而少了1143元。

由此可见，B员工的年终奖遇到了典型的“多给少拿”的情况。那么，怎样才能避免这种情况的发生呢？经测算，年终奖的发放金额应尽量避开以下六个缩水区，分别为：从18001元到19283.33元；54001元到60187.50元；108001元到114600元；420001元到447500元；660001元到706538元；960001元到1120000元。（六个缩水区域适用于月工资超过3500元，如月工资不超过3500元，应在上述缩水区边界金额的基础上加上3500元减去月工资额的那部分金额）

二、怎样开展年终奖的纳税筹划

所谓纳税筹划是指纳税人利用税法规定的各种优惠政策以及税法所不禁止的行为，合法的最大限度地减轻税收负担和实现税收零风险的目的，获取财务利益最大化。它应依据合法性、超前性、目的性、谨慎性的原则。我国现行的个人所得税法，将工资薪金所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等个人的十一项收入所得作为计税对象。这些征税项目规定了不同的费用扣除标准、不同的税率和不同的计税方法。这就为我们纳税人进行纳税筹划提供了广阔的空间。

为了避免年终奖缩水情况的出现，我们可以对员工在级距附近的年终奖金和12月份当月的工资额进行结构调整，简而言之，就是在总额不变的情况下，调整年终奖与工资之间的金额，以使年终奖金额避开缩水区。如下例：

某一员工的年终各项奖金为19200元，其12月份的当月工资为5000元，可以扣除的社保为1140元，住房公积金应计个人所得税金额为1600元。

如按上述数据不进行纳税筹划，则其应交纳的个人所得税计算如下：

1.年终一次性奖金应缴纳的个人所得税

年终一次性奖金总额按12个月平均后为19200÷12=1600

适用税率为10%；年终一次性奖金应缴纳的税金为19200×10%-105=1815元

2.12月份工资应交纳的个人所得税

应纳税所得=5000-1140+1600-3500=1960

适用税率为10%；12月份应缴纳的税金为1960×10%-105=91元

3.总计应缴纳的个人所得税为1815+91=1906元

进行纳税筹划后，将其年终奖金中的1200元作为12月份当月工资发放，其年终一次性奖金的总额为18000元，则其年终奖和12月份工资应交纳的个人所得税计算如下：

(1)年终一次性奖金应缴纳的个人所得税

年终一次性奖金总额按12个月平均后为18000÷12=1500

适用税率为3%；年终一次性奖金应缴纳的税金为18000×3%=540元

(2)12月份工资应交纳的个人所得税

应纳税所得=5000-1140+1600+1200-3500=3160

适用税率为10%；12月份应缴纳的税金为3160×10%-105=211元

(3)进行纳税筹划后，总计应缴纳的个人所得税为540+211=751元，比未进行筹划之前应交的1906元减少了1155元。

从上例的情况来看，此员工12月份发放的工资和年终奖的总额不变，但进行纳税筹划以后，其缴纳的个人所得税减少了1155元，筹划的效果是比较显著的。而且，应该注意的是，年终奖越高，税收筹划带来的收益额就会越大。

以上个人所得税的纳税筹划是利用月工资个税适用的超额累进税率和年终奖适用的全额累进税率，分拆个人收入的不同分类，降低适用税率，相应的减少应纳税额来进行的。从公司员工的角度来看，员工并不关心个人税前工资的多少，他们关心的是自己从公司得到的实际可支配收入，只有这些实际可支配收入的增加才会对员工产生有效的激励作用。如果通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入，必将提高员工的工作积极性，间接的减少公司的人力资源投入成本，对公司的整体经营产生有利的作用。

参考文献：

[1]梁斐颖:个人所得税的纳税筹划[J]. 会计师. 2009(07).

[2]刘继雄:浅谈个人所得税纳税筹划[J]. 涟钢科技与管理. 2007(05).