分析权益法核算与成本法核算范围的改变

【摘要】为了进一步规范企业的对外投资业务，反映对外投资状况，我国相关部门对投资业务处理进行了再次修订，推出了最新投资准则，相对以往，修订后的投资业务准则在规范长期股权投资的确认以及准确披露投资业务信息中表现出很大优势。投资准则的最新修订中对权益法核算与成本法核算的长期股权投资适用范围进行了调整，本文针对权益法核算与成本法核算范围的改变进行分析、探讨。

【关键词】成本法 权益法 范围 改变

一、成本法核算与权益法核算

成本法与权益法是长期股权投资的两种确认损益核算方法，两种核算方法都有各自的观点和特征。成本法是指在收到股利或者利润的情况下确认收益。如果采用成本法进行核算，则需按照投资成本计价，长期股权投资的账面价值只有在回收投资或者是追加投资的时候进行调整，而平时不作调整。如果采用权益法核算，则最初以初始投资成本计量，以后的根据投资企业获取被投资企业所有者权益份额的变化来对账面价值进行调整。

二、调整前后成本法和权益法的长期股权投资适用范围的变化

（一）适用范围的变化

调整前后成本法和权益法的长期股权投资适用范围如下表1所示：

通过比较调整前后成本法和权益法的长期股权投资适用范围可以发现，成本法和权益法长期股权投资适用范围的变化重要表现在于在把之前通过权益法来处理的投资企业能够对被投资单位实施控制的情况改为由成本法处理，也就是指被投资单位持股比例大于百分之五十的情形不再使用权益法处理，而是改为采用成本法处理。该调整的一个重要观点就是长期股权投资对权益法核算与成本法核算的选择主要取决于其在被投资单位有表决权资本占有的比例。当持股比例在百分之二十到百分之五十之间需要采用权益法，当持股比例不在这个范围之内，也就是大于或者小于这个范围的时候适合采用成本法。相应的，原来采用成本法的长期股权投资在持股比例发生变动并进入百分之二十到百分之五十之间时需要采用权益法来进行核算。

对企业的经营和财务有决定权就是所谓的控制，并且可以通过控制从企业的经营活动中获取一定利益。在被投资单位受投资企业控制的情况下，被投资单位属于投资企业的一个子公司，并且应处于合并财务报表的范围之内，但在并财务报表的进行编制的过程中应该采用权益法进行核算。成本法和权益法的适用范围在最新调整的准则中做出了明显调整，一部分业内人士认为该调整是长期股权投资业务的重大变革，可能使财务报表的质量有所提高，但也有可能带来弊端，为企业提供更大利润操纵空间。

（二）适用范围的变化的原因

成本法与权益法的长期股权投资适用范围的调整是为了更好适应客观环境的现实需要，主要原因如下：第一，采用成本法进行核算可以避免权益法中因为投资收益不能足额收回而引起的超额分配现象；第二，改善企业与子公司出现的损益共振、同步以及抵消情况；第三，避免了存在多阶层母子公司关系情况下虚假信息的扩散和堆积。第四，成本法与权益法做出的最新调整实现了与合并财务报表准则的相互协调，另外与国际财务报告准则保持一致。

三、成本法与权益法的长期股权投资适用范围变化后的影响

首先，成本法与权益法适用范围调整之后增强了信息的相关性，为会计报表的分析利用提供了极大的便利。在调整之前，母公司的财务报表都涉及到子公司经营成果，母公司的真正经营业绩就为因为子公司利润的影响而得不到真实反映。而在相关准则调整之后，采用成本法来进行核算就有效避免了这种情况，母公司的利润流入业绩现金股利等会计信息就能得到真实反映。其次，成本法与权益法适用范围调整之后进一步强调了财务状况的真实性，有效缩小了企业对盈余的管理空间。长期股权投资的账面价值和对投资收益的确认一般都会存在一定差异，如上市公司即时宣告分派的现金股利和利润一般都小于其真实净利润。企业实现净利润时新准则下的账面价值和确认的投资收益相比调整之前要小，企业实现亏损时情况相反。这种情况下母公司的经营业绩可以真实反映出来，有效缩小通过子公司投资收益来控制财务报表的空间。另外，调整后很大程度上降低了会计信息的转化成本，为境内外经营和投资业务的发展提供了有利条件。

四、结语

以上是对权益法核算与成本法核算改变前后的相关阐述，虽然调整后的准则带来了很多有利的影响，有效解决了之前存在的诸多问题，但其存在的局限性也不容忽视，首先，目前还没有统一的标准来判定投资企业对被投资企业是否存在控制权，而控制权是选择核算方法的关键因素，这样就容易在核算方法的选择上陷入困境；其次，调整后的准则增加了会计处理的复杂程度，加大核算工作量；再次，母公司净利润相对减少，分红受到影响；另外，母公司随意性的利益输送操作会影响中小投资者的利益。

参考文献

[1]詹毅美.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理[J].财会月刊.2008（07）.

[2]粟国权.长期股权投资核算的成本法与权益法的区别与联系[J].审计月刊.2007（10）.

[3]胡亚洲.长期股权投资核算成本法与权益法的比较[J].会计之友.2006（07）.

[4]何太明，付同青，马丽君.长期股权投资核算规定的变化及其影响[J].财会月刊.2006（27）.

[5]杨升军，温玉彪.权益法转换为成本法的会计处理[J].会计之友（上旬刊）.2010（04）.

[6]林友谅.合并中的成本法调整成权益法会计处理探讨[J].新会计.2012（01）.