浅谈文化企业税收政策改进

摘要：随着文化企业蓬勃发展，文化产业得到全面提升，但现行的税收政策中存在诸多不足，一定程度上制约了文化产业的发展。本文在分析文化企业税收政策改革意义基础上，深入探讨了现行文化企业税收政策中存在的具体问题，并针对这些问题提出了相应的改进建议和措施，以期更好的促进文化产业的持续发展。

关键词：文化企业税收政策税收优惠

一、引言

当代中国已进入全面建设小康社会的关键时期，文化越来越成为民族凝聚力和创造力的重要源泉，丰富精神文化生活 已成为全国人民的热切愿望。文化产业也越来越成为经济社会发展的重要支撑，文化产业增加值在国民生产总值的比例也将大幅提高。党的十七届六中全会审议通过的《中共中央关于深化文化体制改革推动社会主义文化大发展大繁荣若干重大问题的决定》，对新形势下，繁荣和发展中国特色社会主义文化做出了全面部署。这将促进和加快文化产业的全面升级，但必须要有针对性的产业及税收政策配套和扶持。而综观现行税收政策还存在诸多问题和不足，在一定程度上制约了文化产业的发展。

二、现行文化企业税收政策存在的问题

针对文化企业，现行税收政策存在的问题和不足具体表现在以下方面：

（一）扶持文化产业方面的税收政策比较分散、零星，不成体系

自1994年税制改革以来，我国并没有建立起一套专门针对文化产业的税收政策体系，缺乏长期支持文化产业发展的具体税收优惠方式，没能从根本上通过税率、减免税、投资抵免、差额征收等手段全面规范文化产业的税收优惠政策，仅在各项税种中或有关文件中零星点到，政策比较分散，如：

1、增值税方面：《增值税暂行条例》规定了古旧图书为免税项目：音像制品和电子出版物自2007年1月1日起按13%低税率征收增值税。

2、营业税方面：（1）《营业税暂行条例》规定了纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化活动门票收入为免税项目；（2）对电影放映单位放映电影取得的票价收入按全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行单位取得的片租收入仍应按全额征收营业税。

3、房产税方面：在房产税的税收优惠中规定文化、体育、艺术等这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的且本身业务范围内使用的房产免征房产税。上述事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税3年。

4、企业所得税方面：（1）符合条件的文化企业可享受高新技术企业相关税收优惠政策，同时也可享受资产损失税前扣除的优惠政策。在文化产业支撑技术等领域内，依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》的规定认定的高新技术企业，减按１５％的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）规定在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和另行发文明确。（2）出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。

（二）扶持文化产业方面的税收政策临时性较多、连贯性不强，税收政策时间太短，不利于有效促进整个行业的发展

首先，财政部、国家税务总局于2006年联合下发的财税[2006]153号《关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》，涉及的有关增值税先征后退、增值税的减免、营业税的减免和相关优惠政策，执行期限均为三年，自2006年1月1日起至2008年12月31日至。财税[2009]147号《关于继续实行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》，执行期限自2009年1月1日起至2010年12月31日，时间延长了三年，但对具体的税收先征后退、减免税政策进一步进行限定。

其次，2009年3月26日，财政部、海关总署、国家税务总局联合《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2009]31号）、《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》（财税[2009]34号）两个政策文件。税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日，其执行期限仍只有五年，这与其它产业政策相比显然不配套、不协调，对于一个产业的扶持并不是一朝一夕之事，也不是3-5年就可以扶持发展起来，它需要5年、10年，甚至更长时间。对于文化产业来讲，扶持政策过短，不利于文化产业长期的发展。

（三）针对新文化产业的发展和整合问题，配套税收措施或政策没及时跟上

文化企业大致可分三类：一是生产与销售以相对独立的物态形式呈现的文化产品的行业，如生产与销售图书、报刊、影视、音像制品等行业；二是以劳务形式出现的文化服务行业，如戏剧舞蹈的演出、体育、娱乐、策划、经纪业等；三是向其他商品和行业提供文化附加值的行业，如形象设计、文化创意、旅游文化、会展文化、文化电子商务等。现行税收政策中大多与一、二类传统的文化行业相关，但是近年来，第三类新兴文化产业蓬勃发展，以及文化企业的资产重组、评估、处置等方面，缺乏针对性的税收政策措施，这将会影响文化产业的长期发展。

三、改进和完善文化企业税收政策的措施和建议

针对现行税收政策在文化企业方面存在的问题和不足，可以从以下途径进行改进。

1、从文化产业的特点出发，优化现行税收政策，从税收制度上进一步明确和突出文化产业的税收政策导向

文化产业除了一般产业的基本特征外，它具有意识形态属性，是一种特殊的产业形态，有其特殊性和文化服务的功能，并且其价值大小主要看其原创力。因此，在税收制度的设计上，应该更能体现其特点，就有关税种、减免税政策进行优化，可考虑设置不同类别文化产业项目和文化服务项目别差税率，税率向高雅艺术、公众项目或体现社会效益为主的公益项目倾斜；对于纯娱乐性项目、或高利润的文化行业可加征高额税；对于小企业给予于企业所得税和营业税税收政策优惠，给予一定的减免额或减免期。

2、从文化产业的税负出发，加快文化产业营业税改征增值税的步伐,切实规避重复征税和降低文化产业的税负

文化产业主要包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲解、报告会等文化业，在流转税方面，主要交纳营业税，现行计税依据大多是按营业额计税，一定程度上存在重复纳税。建议根据文化业的具体行业，尤其对培训、展览、艺术活动方面加快营业税改征增值税措施，或降低文化业增值税率，以降低文化业的实际税负，提高文化业的竞争力。

3、从文化产业的征管出发，推进文化产业各类建设基金的改革，实施“费改税”，强化和规范征收行为自2007年1月1日起，在娱乐业、广告业征收营业税的同时附加征收文化事业建设费。这在税收上起到一定的扶持作用，但从长远看这种行政收费行为将对文化产业发展产生负面作用，建议“费改税”，可考虑以附加税的形式征收。

4、从文化产业的前景出发，进一步加大对文化产业的税收优惠力度，有效促进文化产业的整合，做大做强文化产业

一直来，我们国家在文化产业发展方面比较滞后；近年来，在国家的大力支持下，尽管文化产业发展有所改观，但与先进国家相比，仍远远不够。作为“朝阳产业”的文化产业，前景应是非常光明的，但需要投入、需要扶持，这需要有更多的、持续的税收优惠政策给予支持。建议从以下几方面持续加大优惠力度：（1）文化企业自主创新或研发方面的投入，如动漫游戏、剧目制作、多媒体技术等创作方面技术开发费用，允许按150%加计抵扣；（2）对现有文化产业税收优惠政策到期后延长5-10年；（3）鼓励文化企业做大做强，对文化企业在资产重组、资产评估、不良资产处置方面给一定的税收减免政策；（4）对于文化企业较上年新增的税收贡献，通过财政扶持或补贴的方式给予一定比例的返回性奖励。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济出版社，2011

[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅰ）[M].北京:中国税务出版社，2011

[3]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅱ）[M].北京:中国税务出版社，2011

[4]胡晓明、肖春晔.文化经纪理论与实务.广州：中山大学出版社，2010