全面预算管理与内部控制综合运用探讨

【摘 要】在经济全球化大背景下，粗放型的企业管理模式在激烈竞争中提升企业效益的空间在不断下降，许多企业开始探寻新的管理模式。2003年烟草行业工商管理体制改革，烟草商业内部控制随着内外环境的变化面临着前所未有的挑战；2004年烟草行业将全面预算管理作为一种系统的管理思想和方法纳入企业管理。多年来，烟草商业企业全面预算管理制度和内部控制制度各自都在不断发展完善，本文将从探讨全面预算管理与内部控制的关系入手，以求充分发挥两者优势并加以综合运用。

【关键词】企业管理；全面预算管理；内部控制

全面预算作为一种提高资源配置效率的方法，经过烟草人的探索和创新已成为烟草商业企业管理的基础。内部控制作为企业经营管理者为实现既定的组织目标，对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动制定的一系列自我检查、自我调整和自我制约的系统在我国烟草商业经营管理中也居于举足轻重的地位。多年来，烟草人对这两种管理方法的理论、经验、实践都进行了深入的探讨，使得两种方法都得到了不断的更新和完善。然笔者认为两种管理方法虽侧重不同，却存在一定联系，如果能将两者很好的结合，从全面预算管理目标实现的角度去设计和评价内部控制，对加强烟草商业企业管理具有重要意义。

一、全面预算管理与内部控制的概念及作用

（一）全面预算管理的概念及作用

全面预算管理是在对企业活动进行预测的基础上，确定目标、分解指标，并以此为依据，对企业经营及活动的全方位、全过程进行监控、分析和调整，以实现企业目标的管理活动。科学的全面预算管理体系不仅是控制组织未来经济活动的一种计划、一种机制，更能够帮助管理者进行有效的计划、协调、控制和业绩评价，对企业建立现代企业制度，提升管理水平，增强竞争力有着十分重要的意义。

1.全面预算管理是实现企业战略目标的重要保障。只有全面预算管理才能更好地协调价值链、供应链、作业链之间的关系，保证战略方针的贯彻执行和预定经营目标的实现。

2.全面预算管理是实现组织治理效率目标的重要保障。

全面预算管理能促进完善企业各项管理制度，不断提高经营管理水平，有利于发现管理中的漏洞，不断改进各项成本标准、现金安排等基础工作。

3.全面预算管理是发挥激励与约束机制效率的重要保

障。全面预算管理是利用预算对企业内部各个岗位责任明确，岗位之间界限清楚的保障管理平台。通过绩效挂钩，可以最大限度的调动经营者、职工的积极性和创造性。

4.全面预算管理是实现企业可持续增长的重要保障。可持续增长是指保持目前经营效率和财务政策条件下公司销售所能增长的最大比率。可持续增长模型是：

可持续增长率=销售净利率×总资产周转率×收益留存率×期初权益期末总资产权数

该模型为全面预算的编制提供了指标约束。其中，“销售净利率×总资产周转率”为经营预算提供约束，“收益留存率×期初权益期末总资产权数”为筹资预算和财务预算提供约束。

（二）内部控制的概念及作用

COSO的内部控制整体框架认为，内部控制是企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它的作用，主要体现在三方面：

1.保证财务信息的真实可靠。企业所设立的内部控制制度通过对财务工作进行有效监督与审查，来充分保证企业财务信息的真实性与可靠性，使财务信息真正成为企业决策层和管理层进行相关决策及采取相关管理措施的主要依据。

2.确保财务管理目标的实现。内部控制制度作为一种管理制度，可以与企业其他制度结合在一起形成一种机制，为实现企业的财务管理目标起到巨大的作用；通过内部控制制度也可监督企业的日常财务及经营工作正常有序的开展，减少违反企业财务制度的情况发生，这对如期实现企业的财务管理目标具有积极的促进作用。

3.提高企业的经营及管理水平。由于内部控制自身的局限性，理论基础上的完善和健全并不完全等于制度在施行过程中的合理和有效，因此，在内部控制制度的具体实施过程中，需要企业的决策层、管理层和员工一起来对该制度进行积极有效的评估和改进。这对提高企业的综合经营管理水平能起到极大的促进作用，是维持企业长期稳定健康发展的一条重要途径。

二、全面预算管理与内部控制的关系

从内部控制和全面预算的概念看，相互之间既有区别又有联系。两者都是以企业的战略目标为中心，都是以企业的经济效益最大化为终极目标，都强调全员、全过程参与，都强调综合利用企业内外部资源，都强调结合企业实际，建立具有自身特色的管理制度。但又有各自的区别和特点，从控制的侧重点来看：内部控制活动就是通过信息流来控制实物流、资金流和人力资源流的过程控制监督系统，侧重于流程的设计；全面预算管理是涉及企业各方面的目标体系，是整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流的必要经营机制，并在此基础上建立和完善全面管理信息系统。从实施的目的来看：内部控制的主要目的是通过对流程的设计与持续改进来实现战略目标、保护资产安全、保证信息可靠、提高企业资源配置效率；全面预算管理是对在未来的经营活动及相应的财务结果进行充分、全面的预测和筹划的基础上，有效的管理企业各项成本、费用及现金。二者互相促进，互相作用，因此探讨内部控制与全面预算的关系，对提高企业管理水平，增强竞争力，有效防范风险，具有重要作用。

（一）内部控制是全面预算管理得以有效实施的基础和保障

通过内部控制建设，形成一种良好的控制环境，强化建设企业文化，宣传管理宗旨、经营理念和人力资源政策，使员工自觉履行其职责，这样就能促使全体员工在编制和执行全面预算的过程中认真负责、行为规范，充分发挥出全面预算管理的作用。

（二）全面预算管理可以有效提高企业内部控制的水平

全面预算以企业战略为总体目标，通过分析战略实施所必需的价值驱动因素，制定出合理的年度目标，然后根据年度目标进行具体的预算编制，将细化的预算目标落实到各单位、部门，并按照战略计划指导实际工作。因此，全面预算管理为内部控制制度考核提供了有力的依据。

（三）全面预算管理对内部控制具有统驭作用

全面预算管理的流程可以用于内部控制，但内部控制的流程不能用于全面预算管理。烟草商业全面预算管理的流程可以分为确定目标、编制计划、汇总审核、执行计划、分析执行情况、控制执行过程、评价执行结果和考核。这个流程不仅可以用于内部控制，而且可以用于其他各项财务管理工作。内部控制的方法和内容包括组织结构控制、岗位职责控制、业务处理程序控制、信息控制、财产物资安全控制、人员素质控制、内部审计等，从流程上讲全面预算管理更为严谨顺畅、全面系统。全面预算管理是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，通过“分散责权，集中监督”促进企业资源的有效配置，以实现企业的经营目标，它贯穿于企业的整个经营过程，因此，全面预算管理的目标统驭着内部控制的目标。

三、以全面预算管理为核心加强内部控制的措施

（一）将全面预算管理与企业内部控制融为一体

没有充分的内部控制机制作为保证，全面预算管理就有可能流于形式，不能真正得到运用；相反，若没有全面预算管理的作为平台，内部控制体系的建设就可能偏离企业战略目标，也无法确切落实到企业内部各组织部门进行责任管理。只有将企业内部控制建立在全面预算管理的平台之上，并将两者融为一体，才能最大限度地发挥整个管理体系的作用，促进企业经营管理的效率。

（二）以责任预算落实企业内部组织机构的管理责任

全面预算管理的核心是责任预算管理，通过预算平台明确每一个单位、部门的管理责任、管理目标，并以此为核心进行预算的编制、执行、控制、评价和考核。责任预算是全面预算管理工作的核心，也是推进内部控制体系建设的基石。

（三）以预算授权体系为基础架构的企业内部控制流程

为了保证内部控制制度在实际生产经营过程中被有效的执行，需要企业有明确、科学的授权体系和业务执行流程。授权体系的缺陷必然导致不能准确地规范业务执行流程和控制环节，因此要解决有效的内部控制业务执行流程问题，首先要完善的就是企业的授权体系。全面预算管理作为一个管理平台，涵盖了企业生产经营的全部过程，通过架构预算管理授权体系，即预算编制授权（决策授权）、预算执行授权（业务执行及资金动用授权）、预算调整授权，能全面、统一地建立企业内部控制流程。

（四）明确划分各部门管理职能的权限，建立预算管理考核体系

全面预算管理是一项复杂的系统工程，公司必须从实际出发，不断完善和提高。预算管理工作要明确划分各部门管理职能的权限，任何人员不得超越其权限进行管理，建立良好的预算管理考核体系，切实加强领导，明确责任和管理范围，使得激励机制能发挥应有的效果。

（五）以预算管理报告体系搜集内部控制所需数据、监督内部控制活动

有效的内部控制不能与企业经营目标相分离，而必须贯穿于企业生产经营的始终。企业的授权体系和业务流程是否在生产经营过程中被遵守、被执行，执行的力度和结果如何，和企业目标出现了什么样的差异，都需要一个体系对生产经营的过程和阶段性结果进行分析和评价。而通过全面预算管理平台搭建企业管理报告体系，就能既监督企业生产经营阶段性情况，又能为企业经营和控制提供信息支持。将管理报告体系建立在全面预算管理的平台上，能够更好地进行分阶段、分组织的目标管理。企业内部各部门、单位将自身的阶段预算目标与实际执行结果进行比较和差异分析并作为相关的考核依据，这样不仅能找出差异产生的原因并汇报，在企业内部形成生产经营的调整机制，保障年度预算目标的达成，还能产生一定的激励作用，促进年度预算目标的完成，建立在这种差异分析基础上的预算报表还可以满足企业内部监督和管理的需求，提高企业管理的效率。

参 考 文 献

[1]樊静波.对烟草商业企业加强全面预算管理的思考[J].产业与科技论坛.2010（9），9：227～229

[2]何滔.浅谈全面预算管理在烟草商业企业的运用[J].财会通讯：综合（中）.2010（11）：121～122

[3]贾光伟.建立烟草行业内部控制评价体系[J].合作经济与科技.2011（9）：57～58

[4]闫飞学.新COSO报告下内部控制自我评价研究[D].山东经济学院.2010