促进中小企业发展的企业所得税政策建议

摘 要：中小企业在经济社会发展中具有重要战略地位，一个国家的经济有没有活力，在很大程度上要看中小企业的状况如何。当前，中小企业发展正处于着力培育发展和加快转型升级的关键时期，在“十二五”时期，应利用税收政策，扶持中小企业发展。

关键词：中小企业 税收政策 发展建议

中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）30-0031-02

一、中小企业在经济社会发展中的地位和作用

目前中国共有中小企业1 100多万户，占全国实有企业总数的99%以上，中小企业提供了80%的城镇就业岗位，同时，中小企业也是最具创新活力的主力军，数据统计显示，改革开放以来，中国中小企业创造了65%的专利发明、75%以上的技术创新以及80%以上的新产品开发，中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，纳税额约占国家税收总额的50%左右。国家工商总局提供的数据显示，截至2010年底，全国个体私营经济从业人员总数超过1.8亿，“十一五”期间累积吸纳就业6 000万人，为大量城镇无业人员、农村剩余劳动力、高校毕业生、国企分流人员等创造了众多就业岗位，中小企业已成为社会就业的主渠道，在缓解就业压力和维护社会稳定方面发挥着越来越重要的作用。

二、当前中小企业发展中遇到的问题

在经过三十多年的快速发展之后，目前中国中小企业也呈现出一些阶段性特征，突出表现为：科学发展的内生机制不健全；科技、管理、人才等支撑基础不尽厚实；自主创新能力弱等整体问题，与此同时，中国的中小企业发展也面临巨大困难：

（一）中小企业发展的要素制约日趋严重

一是资源和环境要素。能源高消耗支撑国民经济高增长的外延式粗放型经济发展模式没有根本改变，中小企业的各种高损耗指标更高。二是生产资料要素制约。近年来，生产资源和能源价格大幅上涨，如今年一季度，煤、油等动力燃料价格上涨9.2%，尤其是成品油价格受国外因素影响上涨17.81%，国内流通环节生产资料价格同比上涨11.2%，这增加了企业尤其是制造企业的成本。但与此同时，产品出厂价格由于受国家调控物价政策的影响，同比仅上涨7.1%，大大挤压了中小企业的盈利空间。三是土地市场制约。在国家严厉土地政策下，中小企业向比以前更难以获得所需土地，一些中小企业因此外迁。四是劳动力要素制约。近年来，劳动力成本不断上升，中小企业用工结构性矛盾突出，“招工难”、“留人难”等问题普遍存在，特别是东部沿海地区的劳动密集型中小企业用工缺口普遍较大，为避免停产半停产，中小企业大多采取加薪或大幅工资补贴等措施招揽员工，导致劳动力成本急剧上升。商务部统计数字显示，2010年中国有30个省区市上调最低工资标准，2011年又有12个省区市继续上调，上调幅度在20%~25%之间。五是环保要素制约。随着国家对环境保护问题越来越重视，节能减排工作力度不断加大，对许多以资源消耗为主的中小企业是不小的挑战，许多“六小”企业面临关闭风险。

（二）资金短缺、融资难问题突出

中小企业融资难是长期存在的老问题，但在当前中国经济运行中尤为突出。2010年央行连续六次上调存款准备金率，截至2011年上半年央行也已年内五次上调存款准备金率，大型商业银行准备金率升至21%的历史高位。国内金融行业的信贷政策更加谨慎，已贷出的款项急于收回，新的贷款条件更加苛刻，这导致市场资金面明显紧张，银行信贷规模大幅消减，使得本已很脆弱的资金连“雪上加霜”，中小企业陷入融资困难、续贷不能、新贷无门、筹资无路的窘境。据调查，中小企业直接融资不足总需求的20%，造成中小企业后劲发展不足。

（三）经济形势突变使中小企业面临风险

中小企业普遍资金不足、人才缺乏、技术水平低，因此一般无暇顾及企业管理，总处于低水平重复阶段，难以实现经营规模扩张和质的飞跃。正是中小企业特别是小企业素质普遍较低，一旦外部环境风吹草动，例如国际金融危机冲击、宏观调控趋紧，其关门率会大大提升。如2008年底以来的全球金融危机导致经济放缓，订单减少使中小企业出口面临较大困难，再加上人民币对美元升值，对利润空间相对较小、以出口为主的中小企业造成较大影响，处境相当困难。

三、对促进中国中小企业发展的税收政策建议

（一）提升对中小企业税收扶持的法律层次

目前，中国实施的支持中小企业发展的税收政策，除《企业所得税法》及其实施条例有关于扶持小型微利企业发展的税收优惠政策外，其余优惠政策大都散见于各种税法规定或文件规章中，且内容变化频繁，临时通知、补充规定不断，造成法律条文操作起来随意性较强，税法的稳定性差，不能满足中小企业长期健康发展的需要。为支持中小企业发展，可以将目前现有的税收优惠政策加以分类整合，本着有所取舍、有所创新的原则，借鉴国外发达国家的做法，以法律的形式确定下来，通过提高税法层级，增强中小企业税收政策的权威性，提升征纳双方对中小企业税收政策的遵从度，也有利于增强中小企业对经济未来的预期。

（二）完善税收优惠政策的制度体系建设

现行中小企业税收优惠体系还不十分健全，目前的中小企业税收优惠既分散在增值税、所得税、营业税、出口退税等各个具体税种之中，在同一税种中，也分散在不同的税收优惠方式之中。例如在企业所得税税收优惠政策方面，既有小型微利企业税收优惠，同时还有创业投资企业税收优惠、动漫企业税收优惠、高新技术企业税收优惠等。这些税收优惠政策虽然内容不少，但出台的背景不同、时期不同，经过不断修改、补充，已经没有统一明确的思路。国外多数国家的税收优惠政策，贯穿了内容比较系统。中国应进一步完善制度体系建设，增强中小企业税收政策的系统性。可以结合中小企业的特点，根据《中小企业促进法》的规定，从中小企业创办、发展、再投资、科技开发、甚至联合重组等各个环节，分门别类的制定相应的税收和优惠政策。

（三）明确对中小企业税收优惠的具体政策

1.对中小企业实施差别化的企业所得税政策。目前，企业所得税税收政策对中小企业的优惠主要体现在两个方面：一是企业所得税法规定的小型微利企业所得税税率优惠，二是为有效应对金融危机临时实施的减计收入优惠政策。实际上，上述优惠政策的实施对企业的扶持力度效果不是特别明显，尤其是减计收入的优惠政策，该政策仅对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业实行50%减计收入和按照20%的税率计算缴纳的企业所得税，造成中小企业受惠面较低，达不到预想的目的。建议对连续几年稳健发展、资产达到一定规模、经营达到一定年限的中小企业实行差异化税收政策，如按年限、规模、成长速度等实行减税、退税或者免税政策，有效避免和降低中小企业寿命短、风险大、易于破产倒闭的风险，消除金融机构的忧虑；另外，对诚信经营、信誉良好、获得驰名商标和名牌产品的企业，分批次给予免税或税收优惠、退税等政策鼓励

2.实施适度宽松的税收政策，培育中小企业的市场竞争力。充分发挥税收杠杆作用，以税收优惠为手段，培育中国具有技术性和创新性的中小企业发展能力。同时，要加快中小企业产业结构的调整，以应对当前复杂的国内外经济形势，通过税收政策的倾斜促使中小企业加快调整生产结构，创造和引进新技术，实现产品结构的提档升级，以适应中小企业全球化竞争的需要。

3.事事有利于增加自有资金和鼓励投资的优惠政策。为引导金融机构加大对中小企业的信贷支持力度，对向中小企业提供贷款的银行或者金融机构以及担保机构，给予贷款风险准备金税前扣除政策；对社会团体、大型企业、民间资本项中小企业注资所产生的税收效益，可考虑在一定时期内降低比例征收，让利于中小企业和注资方。为增加中小企业内部积累，建议可以对新办企业实行定期税收减免，对中小企业盈利用语再投资部分免征所得税，普遍降低中小企业所得税税率、资本收益税率或实行投资税减免，以刺激资本向中小企业流动。

4.调整对中小企业税收优惠的方式。目前，中国对中小企业采取的税收优惠方式比较单一，表现为减税免税多、其他形式少，直接优惠多、间接优惠少，在企业亏损的情况下，企业所得税减免犹如“水中月、镜中花”，大量中小企业游离于政策之外。笔者认为，中小企业面广、量大，新的税收优惠政策应有所侧重。扶持中小企业发展，应以培育中小企业竞争力为目的，实施适度的税收政策倾斜，通过税收政策倾斜促使中小企业快速调整生产结构、创造和引进新技术，实现产品的结构升级。例如，可以将创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业抵扣应纳税所得额的优惠政策适用于中小企业；也可以制定对于中小企业的加速折旧、技术开发准备金等税收政策。通过税收政策的调整，重点支持中小企业在结构调整、技术创新、节能减排、开拓市场、扩大就业等方面的发展，从而促使中国加快转变经济发展方式、促进科技进步、保障和改善民生。

5.制定解决中小企业科技人才的税收政策。为鼓励中小企业吸引人才，特别是高素质人才如大学生等，可以考虑对吸纳大学生就业的中小企业社保费补贴及税收减免，以此增强中小企业吸纳人才的能力以及中小企业对优秀人才的吸引力。为加大对中小企业人才培养的扶持，可允许中小企业提前介入对高校毕业生的职业培训，实行“订单式”培养，由此产生的培训费用，允许中小企业在国家规定的职工教育经费列支标准以外据实扣除。