浅谈会计操作中的税收筹划问题

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02

摘 要 随着市场经济的不断发展，国家制定的税收政策越来越完善，企业向国家缴纳的税负是影响企业发展的重要因素，企业必须通过合理规划税收方案，降低税负在企业发展中的比重。对于税收筹划，必须从多方面进行，其实践性较强。在经济环境不断变化的今天，税收筹划要深入企业内部，通过多方面、多层次的筹划。本文主要阐述了企业在当前的税收政策下如何转变思想、转变企业的组织方式，根据税收政策的特点，让会计在操作中可以合理筹划出科学的税收方案，从而合理规划企业税负，提高企业的竞争力。

关键词 会计操作 税收政策 税收方案 筹划

随着国家税收政策越来越完善，税收筹划已经成为了越来越多企业在发展中的重要理财措施，越来越受众多企业的青睐。因此，如何做好税收筹划、如何转变思想，已经是众多企业共同研究的重点。企业会计在操作中要懂得在税收政策的空缺中，筹划出最合理的税负方案，帮助企业投资理财，使企业资金进行更高效的运转，提高企业的竞争力。

一、常见的税收筹划措施

随着国家税收政策越来越完善，在越来越规范的税收政策环境下，只有通过思想的不断转变，并将转变思想运用到税收筹划方案的设计中，打破目前严峻的政策环境与税收制度所带来的约束，做好最科学合理的税收筹划方案，使税负降到最低，合理运作企业资金，让企业资金加快周转，创造更大的效益。在国内，常见的税收筹划措施主要有转变思想与做好企业组织筹划两种。

（一）转变思想，合理筹划

税收筹划就是指纳税人在既定的税收制度范围内合理规划纳税人的经营、投资、战略活动，合理规划相关的理财、涉税事项，以实现最低经营成本的财税管理活动。转变思想要求在国家税收制度的约束下，在合法税收制度范围内，寻找最低税负的空间。转变思想所体现出来的是一种全新的思维模式，是冲破税收制度所带来约束的最优措施。在设计税收筹划方案的过程中，设计者要通过转变思想，将税收筹划方案设计得最优化。在设计税收筹划方案时，转变思想可以采用以下三种方法。

1.业务形式转变

业务形式的转变，也就是从一种业务形式向另一种业务形式的转变，随着业务形式的转变，企业发展中所包含的税种与业务收入也会随之转变，企业税负也发生了改变。因此，企业应设计出最优化的业务转变形式，从而优化企业资金结构，降低企业税负。

2.会计主体的转变

会计主体的转变，也就是从一个会计主体向另一个会计主体的转变，这种转变方法通常都是关联企业通过各自企业之间存在的不同税率实现的。关联企业之间通过定价等实现收入与费用的转变，从而实现不同纳税主体之间的调节、转移或规避税负等目标。因此，企业应设计出最优化的会计主体的转变形式，从而降低企业税负，增加企业资金的运转，提高企业的竞争力。

3.会计期间的业务转变

会计期间的业务转变，也就是把一个会计期间业务向另一个会计期间业务的转变，从而实现企业的业务收入、税金与成本费用的跨期转变，达到税收筹划的目的。因此，企业应根据经营业务的特点，设计出最优化的会计期间的业务转变形式，从而降低企业税负，合理运作企业资金，使企业资金加快周转，提高企业的竞争力。

（二）做好企业组织筹划

企业的产权关系、组织形式、经营理财都与税收有着巨大的关联，企业形式变化，产权关系也会随之变化，企业税收方面也会出现相应的变化。特别是进行产权变换时，所得到的优惠税收政策，可以使企业获得更多的营运资金。企业的产权关系与组织形式是企业资源配置方式的基础。企业选择的产权关系与组织方式，对企业的经营、税收以及投资经营方面都起到了直接影响的作用。在一些特定情况下，组织形式及产权关系决定着企业经营及资源配置方式， 对不同组织方式及产权关系的选择，也会直接影响到税收待遇，特别是产权关系与税收的优惠政策之间的关系较为密切。目前，越来越多的企业倾向通过外部扩张的方法实现最优的税收筹划。企业的外部扩张，主要是为了企业进入新的行业、领域，从而改善税收待遇，降低企业税负。另外，还有许多企业之间通过兼并重组，其主要目的就在于利用税收政策中的亏损弥补政策，从而改善税收待遇，降低企业税负。同时，还有部分企业通过并购、引进外资等方法，主要目的是为了企业的变更，从而享受优惠的税收政策，实现降低企业税负的目的。因此，要想做好企业的组织筹划，就必须做好以下三个方面。

1.延伸筹划技术

企业通过设立分支机构对外扩张时，是采取总分机构形式还是母子公司形式， 在很大程度上会影响到企业的税收负担。通常，企业分公司并不具备独立的法人资格，可以和企业总部合并纳税。另外，企业子公司由于具备独立的法人，可以独立依法纳税。

2.合并筹划技术

合并筹划技术是指企业通过资金重组、并购等方式，从而改变企业的产权关系与组织形式，达到享受优惠政策，降低税负的效果。在企业进行合并的过程中，无论企业的目的何在，合并之后的优惠政策会直接影响到企业的成本与税负，对于企业而言，都是至关重要的。

3.分立筹划技术

企业通过分立的方法改变其组织方式，从而减少企业的税负。企业分立是在两个以上的纳税主体之间进行的，分立之后，不仅可以发挥各企业的专业技术优势，还可以降低企业税负。

二、会计政策操作

实现会计核算操作的基本前提是遵循会计政策的标准，然后采取科学的处理方法，使工作保持井然有序的程序。不同的会计政策所显示的财务结果也截然不同，所以税收负担也各不相同。会计政策筹划的基本技术多种多样，主要体现如下三种。

（一）分摊技术

针对每项费用，假如需要包括多个分摊对象，不同的分摊依据所得出的分摊结果也各不相同；对于一项即将要分摊的费用，如果采取不同的摊销方法与摊销期限，所得到的摊销结果差异也很大。由此可见，分摊不同的处理将会直接影响到企业损益和资产计价，导致企业税负的差异。比如，按现行制度规定企业可以选用直线法和加速折旧法来计算折旧额，针对固定资产的有效使用年限， 两种方法提取的折旧总额是一样的，但不同方法计算的每期折旧额不同，会直接影响到各期的成本费用，进一步影响企业当期应纳税额，对当期的利润和税金也会产生不同程度的影响。