把握全面收益

当今多变的经济环境，使传统收益呈报模式的缺点凸显。全面收益理念的合理性、优越性已被大多数国家所公认。我国新会计准则中增加的第四张主表――所有者权益变动表，集中体现了全面收益理念。

与传统的收益概念相比，全面收益理念中的净利润涵盖的内容要广泛得多，除传统的净利润之外，还包括其他全面收益项目，主要是一些已确认未实现列在权益项下的利得(或损失)。

全面收益之用

在20世纪90年代，世界范围内，包括英国会计准则委员会(ASB)、美国财务会计准则委员会(LASB)、国际会计准则理事会(IASC)等欧美先进的会计准则机构，先后增加了企业的财务业绩报表，来反映企业的全面收益。这一改革体现了改进财务报表要服从财务会计的基本目标，即努力提高财务信息的有用性。

在借鉴国际先进经验基础上，经过不断尝试和努力，我国在2007年1月1日起实施的新会计准则中，明确增加所有者权益变动表(或股东权益变动表)作为第四张主表。所有者权益变动表涵盖了原利润分配表的全部内容，并增加了反映其他所有者权益变动原因的内容，集中体现了全面收益理念。

新会计准则规定，所有者权益变动表至少应单独列示反映下列内容：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.提取的盈余公积；6.实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中第2项内容中所涉及的“利得”和“损失”概念是修订后《企业会计准则――基本准则》新引入的。

为了更好地诠释全面收益，新会计准则将“利得”和“损失”分成两部分：一部分是直接计入所有者权益的利得和损失：另一部分是直接计入当期利润的利得和损失。正是这两个概念的引入及科学分类，使得全面收益的报告成为可能。“净利润”反映了当期全部已确认及已实现的收入(利得)和费用(损失)，而“直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额”则使那些根据会计准则规定已确认但未实现的绕过损益表而在资产负债表中的“业绩”得以反映。

全面收益之益

全面收益理念在我国新会计准则中的采用，具有深远的意义，主要体现在以下四个方面：

一、全面反映企业经营业绩

全面收益由净利润和其他全面收益组成，既能反映以历史成本计价且已确认已实现的收入、费用、利得和损失，也能反映以多种计量属性计价的己确认但未实现的利得和损失。这就解决了衍生金融工具、外币折算、资产重估等产生的收益无法在表内确认的难题，使收益报告的内容更丰富，反映的信息更广泛、更真实，更有助于满足报表使用者对企业会计信息披露多样化的需求。

二、有利于分析企业经营风险

当前，企业的生存和发展面临更大的风险。报表使用者在关注企业主营业务业绩的同时，也需要对即将影响企业收益的已确认未实现的利得或损失进行分析。全面收益表对其他收益的确认与披露，可以为使用者分析企业风险提供重要信息。

三、规范上市公司信息披露

在我国现阶段，报告全面收益对规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，进而促进资本市场的健康发展十分必要。

四、进一步与国际接轨

目前的所有者权益变动表，在一定程度上反映了企业的全面收益，实现了财务业绩报告与国际接轨的目标，对于我国收益呈报模式的改革具有划时代的意义。

全面收益之变

所有者权益变动表在应用时。需格外注意一些新变化。

一、计量观念改变

传统会计收益的计算采用“收入－费用”法。按照这种方法，收益被看作是确认的收入与相关的成本费用进行配比后的结果，即将一定期间的收入减去同期相关成本费用后得出收益。在“收入－费用”法下，资产负债表成了利润表的副产品。

而全面收益体现的是以公允价值为基础的“资产－负债”观。在这种计算方法下，收益的计量取决于资产和负债的计量。利润表被视为是反映企业一定期间内净资产变动情况的报表，利润表成了资产负债表的副产品。

正如一个人不是在资产售出时才确认自己变得富裕，而是当他的资产价值增加时就确认自己财富的增加一样，企业价值增加了多少不是看实现了多少收益，而是看净资产(即所有者权益)增加的情况。使用所有者权益变动表使用适时地调整收益计量观念，着眼于企业长期战略规划，从而避免因追求眼前利益而导致的短视行为。

二、报表格式变化

所有者权益变动表首次采用了矩阵式的列示格式。从横向上看，改变了以往按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是列示导致所有者权益变动的交易或事项，并根据所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映：从纵向上看，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。格式的变化丰富了会计信息，增强了会计信息的决策有用性。

三、余额调整透明化

新准则实施前，对所有者权益年初余额的调整情况只能在财务报表附注中体现。所有者权益变动表则在上年年末余额与本年年初余额之间直接加入会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的调整金额，让使用者对累计影响数的调整一目了然。此外，由于所有者权益变动表将各组成部分按“本年金额”和“上年金额”两栏列示，使报表的比较期数得以扩展，便于比较以前时点的相关信息。

所有者权益变动表的编制及实施，使我国报告全面收益迈出了关键性的一步，但对于全面收益理念的应用问题的探讨仍在继续。为增强会计信息的相关性，提供对决策有用的高质量会计信息，整合现有的利润表和所有者权益变动表，在一张财务业绩报表上反映全面收益将是大势所趋。