企业在建工程领用存货涉税会计处理解析

[摘 要] 税法和会计准则对企业领用自产或外购货物用于在建工程的规定既有相同之处，也有区别。本文对此问题进行了深入分析，对二者的区别进行了举例说明，希望对企业财务人员有所帮助。

[关键词] 所得税；增值税；在建工程

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 013

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）18- 0019- 02

2008年新企业所得税法和2009年新增值税暂行条例颁布实施后，企业领用自产或外购货物用于在建工程需要根据不同情况进行相应的会计与税务处理。企业会计准则、新企业所得税法和新增值税暂行条例三者之间对此问题的处理既有相同之处，也有不同之处，企业财务人员在遇到实际问题时往往难以准确把握，本文拟对此业务进行深入探析。

1 相关规定分析

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业领用工程物资、原材料或库存商品建造固定资产，不确认收入，而应按其实际成本转入所建工程成本。笔者认为，这样规定的原因在于，企业领用自产或外购的货物用于本企业在建工程，货物并未流出企业，其所有权未发生变化，企业也并未获得直接的经济利益，风险也没有转移，因此不符合收入确认的条件，不做收入处理，直接按成本结转即可。

新增值税暂行条例及其实施细则规定，企业将外购货物用于不动产在建工程，其进项税额不得从销项税额中抵扣（已经抵扣的做进项税额转出处理）；企业将外购货物用于动产在建工程，其进项税额允许抵扣；企业将自产货物用于不动产在建工程，应做视同销售处理，计算缴纳增值税；企业将自产货物用于动产在建工程，不再做视同销售处理，无需计算缴纳增值税（这点与原增值税暂行条例不同）。笔者认为，可以这样理解上述规定：2009年新增值税暂行条例颁布实施后，增值税已经从生产型改为消费型，企业外购动产设备可以抵扣增值税，外购货物用于动产在建工程，其进项税额也就应当允许抵扣，自产货物用于动产在建工程，也无需再做视同销售处理，无需计算缴纳增值税，这样才能实现外购动产设备与自建动产设备的税负平衡。但企业将自产或外购货物用于不动产在建工程，属于非应税项目，仍应计算缴纳增值税。

新企业所得税法及其实施细则规定，企业将外购货物用于不动产在建工程和动产在建工程，或者将自产货物用于不动产在建工程和动产在建工程，均不再做视同销售处理，而是作为内部处置资产处理，不再计算缴纳企业所得税。笔者认为，可以这样理解上述规定：企业上述行为，都没有实现货物的对外流转，所有权没有发生转移，无需做视同销售处理，也就不再计算缴纳所得税。

上述规定列表总结如表1。