国内逃税和避税现象分析

【摘 要】逃税是指纳税人用非法的手段逃避税收负担，避税是指在遵守税法的前提下，利用税法的偏差以合法方式降低或递延纳税义务，减少税收负担的行为。目前，我国企业特别是外资企业存在较重的逃税和避税现象，给国家造成了比较大的损失。

【关键词】逃税；合理避税；所得税；税种

逃税是指纳税人用非法的手段逃避税收负担，属于税收欺诈行为，在我国税法中则使用“偷税”来描述。避税在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。一般来说是在遵守税法的前提下，利用税法的偏差以合法方式降低或递延纳税义务，减少税收负担的行为。避税的理论基础来自于西方法律广泛采用的“法无明文规定者不为罪”和“法无明文规定者不罚”等罪刑法定原则。

事实上逃税是一个历史性和世界性现象，不只是现在才有，也不只是中国独有，这是由经济人的自利特性决定的。在中国古代就有为逃避赋税而躲藏于深山并发出“苛政猛于虎也”感叹的故事，英美国家也很早就有“只有死亡和纳税是任何人都逃脱不了的”之类的名言，这说明在英美国家纳税非常正常和普遍，逃税是很多人想实现又不能完全实现的意愿。

在中国，“富人与纳税”已不是一个新鲜话题。二十世纪八十年代，某某明星偷税逃税，某某明星主动纳税等等新闻引起了老百姓对税收问题的关注和了解。 可以说，关于明星们的税收话题，启蒙了中国老百姓的税收知识和纳税意识，2002 年刘晓庆税案再一次使“富人逃税”现象成为人们关注的焦点。在“富人逃税”话题别引人注目的有两份排行榜名单：一份是“中国内地私营企业纳税百强”名单，另一份是《福布斯》公布的“2011年中国富豪排行榜”。京城某报记者偶然间将其两相对照，却有了惊人发现：前50名“富豪”中，进入纳税前 50 名的仅有4人。这不由得让人产生疑问：富人是否缴足了税？是“中国纳税百强”漏掉了“福布斯富豪”们还是“富豪”们在纳税方面有什么“闪失”和“疏忽” ？无论哪种结果，听起来似乎都像“国际玩笑”！

虽说税收反映的是当年的经营情况，而财产反映的是多年累积的情况，纳税多少与财富多少是不完全一样的，但是一般情况下，富人的收入较高，纳税能力也较强。象我国这样的极端情况，无论如何都是不正常的，从税收制度的设计意图看：个人所得税是具有调节收入分配职能的税种， 也就是说是“劫富济贫“的税种，富人应该缴纳更多的个人所得税，其税收收入应主要来自于富人，那么我国个人所得税的主要来源是怎样的呢？

据清华大学国情研究中心主任胡鞍钢列举的一组数据“在 2011 年个人所得税中，工薪所得税占 42% 其次是利息税占28% 两者合计占70%，个体经营、劳务报酬等应交税所占比例较小。这就意味着大部分非工薪的高收入者应交的个人所得税并没有足额收上来”。胡鞍钢援引国内外的数据说，我国缴纳个人所得税的人群中，排第一位的是工薪阶层，排第二位的是在中国的外国人，第三才是私营企业主、个体户等。在城市，低收入者的税负要高于高收入者。我国税法中，收入越多纳税越多的“累进制”，在最高收入人群面前变成了“累退制”，我国最高收入户的税负差不多世界最低。以上资料显示，我国高收入阶层存在较为严重的逃税现象。

国家税务总局公布的税收收入统计资料显示：2011年，中国个人所得税收入3281.3亿元，超过了消费税成为第四大税种，占税收总收入的8.32%。虽然随着我国税收征管制度的日益完善，这一比例正在逐年递增，但据发达国家平均30%的比例还相差很远，如果按照15%的国际标准估算的话，个人所得税收入应是5910亿元，也就是说，个人所得税一年流失至少在 2600 亿元以上。

我国个人所得税的逃税情况如此，其他税种的逃税情况也不容忽视。近年来，关税逃税案件、增值税逃税案件等频见报端。据北京市地税局 2012 年上半年对 7000多户纳税人进行税务检查的结果表明，其中超过 70%的纳税人有问题，逃税总金额超过11亿元。从数字上看，营业税偷逃严重，半年内查补税金达6.9亿元，个人所得税方面，共被查补税款以及罚款和加收滞纳金1.6亿元。

在世界经济强国美国，尽管其法制相当健全，税收征管水平较高，公民纳税意识也较强，但逃税问题也不容乐观。据美联社报道，从二十世纪九十年代以来，美国个人所得税逃税现象日益严重，美国国内收入局调查发现，仅 2000 年纳税年度至少有74万名个人所得税纳税人不合理逃避税收50亿美元。国内收入局局长查理・罗斯提说，由于逃税手段隐蔽，具体的逃税数额很难估计，但每年至少几百亿美元。因此，美国国内收入局决定恢复对个人所得税纳税申报的随机抽查，加强对所得税申报的审计，打击不断增长的偷逃税行为。

只要有税收存在，就必然伴随着逃税现象。依法纳税与非法逃税是与生俱来的一对矛盾。今天世界各国都不同程度地受到逃税现象的困扰和威胁，治理逃税现象已经成为了各国政府将要长期面对的富有挑战性的艰巨任务。

可以说，自从有了税收，人们就产生了躲避税收，减少税负的行动。但真正意义上的通过合理又合法的避税手段来减轻税负，大约兴起于100多年前的西方国家。作为维护企业自身权利的合法手段，避税在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到二十世纪三十年代后，避税才得到西方国家法律界的认同，经过近百年对避税的发展和研究，现今西方国家形成了一些成熟的理论和操作方法，具体表现如下：

（1）国外避税行为已被纳税人普遍接受。企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中避税先行的习惯性做法。涉外企业在我国投资前，基本上都是将税收制度和税收环境作为其重点考察内容，由此可见国外企业对避税行为的重视。美国波音公司也为我们提供了很好的避税的例子：2001年4月份，波音公司突然宣布将总部从西雅图迁出，这个消息在西雅图以及西雅图所在的华盛顿州引起强烈震动，高税负是波音离去的原因之一。从中也可见，企业规避税负的行为贯穿于企业经营活动，并对经营活动甚至战略决策产生重要影响。

（2）避税的专业化趋势十分明显。自二十世纪五十年代以来，许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事避税节税活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关避税的咨询和业务。据统计，日本80%以上的企业是委托税理士代为办理纳税事宜的。美国约50%的企业其纳税事宜是委托税务人代办的，个人所得税几乎100%委托税务人代办。

（3）跨国避税趋势日益明显。随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国避税己成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对着各个国家的复杂税制 母公司聘用了45名税务高级专家进行避税和税收筹划，一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。

（4）税务会计在避税工作中发挥着显著作用。税务会计的职责主要体现在两方面：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量、计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求；二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理安排，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低 随着通货膨胀和高利率的出现。企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能。由于成效显著，税务会计得以迅速发展。

（5）避税知识在整个教育和培训中受到重视。如在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的知识是学习怎样减少缴纳的税金，在美国的公民义务教育中有一个称为“了解税”的教育计划，对14-18岁的中学生进行税收知识教育，因而在美国中学生都会填写税收申报表。在国外，合理避税是被提倡的，如美国国内收入局对各类可以减免税的项目及金额广而告之，众多会计师行也以合理避税专家身份而竞相向客户提供服务。在西方国家有许多种合理避税的途径，比如购置房产、购置汽车、或者慈善捐款等，其中慈善捐款在合理避税中占有很重要的地位。一般来说，西方国家高收入阶层个人所得税、消费税、遗产税都很高，如遗产税率在某些国家高达80%左右，因此西方富豪们经常选择慈善事业做为避税和树立公众形象的途径。

避税行为在我国过去较长时期被人们视为神秘的地带、，随着市场经济体制的不断发展和我国税收制度的日益完善，人们规避税负愿望逐步通过避税行为得到实现。现今，合法避税已经悄悄地进入人们的生活，随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，合法避税更被一些有识之士和专业税务机构看好。不少机构已开始介入企业合法避税活动，北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站。如中国税收筹划网、中国税务通网站、大中华财税网、永信和税收咨询网等。

但与此同时我们也应看到，恶意避税行为在我国也非常严重。其中外商投资企业的避税问题尤其厉害，外商投资企业年度所得税汇算清缴表明，外商投资企业亏损面在 1988 年-1993 年约占 35-40%，在 1994 年- 1995年已达 50-60%，在 1996 年-2000 年平均达 60-65%，国家税务总局反避税工作处负责人分析认为，亏损的外商投资企业中 有的是正常经营性亏损，但占相当数量的是外商投资者利用转让定价等手段，人为导致企业亏损，即通过各种避税手法，转移利润，虚亏实盈。

由于避税行为在我国出现的历史很短，目前我们对它还缺乏整体系统的认识避税问题的研究在我国尚属一个新课题。

参考文献：

[1]贾绍华 中国税收流失问题研究 北京 中国财政经济出版社 2002.06

[2]李嘉明企业税务筹划的数理分析重庆大学学报（自然科学版） 2001 年第9 期

[3]晁毓欣崔金平纳税人与征税人的博弈――逃税行为的经济学分析 财经问题研究 2001 年第 10 期

作者简介：

刘艳：（1963.9-）女，湖南益阳人，湖南城市学院教授，从事企业会计研究与教学工作。