浅析会计基础工作规范

摘要：会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。针对目前会计基础工作中存在的法律意识、制度建设、业务处理和会计监督方面的问题进行分析，结合工作经验和个人的认识，对如何加强会计基础工作提出建议。

关键词：会计；基础工作；规范

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）30-0127-02

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。会计基础工作有广义和狭义之分，广义的会计基础工作是指关系到所有经济活动表达出的文本，其合法性、真实性和规范性就是会计基础工作，因为它们最终会通过各种形式、采取不同时点汇集而成会计信息。狭义的会计基础工作是指与会计专业工作直接相关的外部法律凭证、资料的收集与整理、披露会计信息之前的内部专业处理手段的运用与合成。简单地讲，即表现为凭证、账簿、卡片、报表、印鉴、签字与签章。

一、会计基础工作的特点

1.会计基础工作是一项广泛、而且与单位内外各项经济活动密切相关的工作，从基本的借款、报销等日常活动就能发现任何一个环节的差错即可导致无功而返，如支票印鉴齐全、数额正确与否；发票项目填写齐全与否等等。

2.会计基础工作是一项政策性强、带有一定的技巧性的工作，如果从每一项经济开始即进行政策咨询和策划，可以规避很多外部干扰或事后算账，最大限度地保全所内各方经济利益。

3.会计基础工作是一项以事实为依据，真实、完整、合规合法反映记录经济信息的工作，会计基础工作应以真实的经济事项为依据，按照有关工作业务流程，符合相关内外部法律法规和政策的要求，全面的反映经济信息。

二、会计基础工作的作用

1.提供了会计人员在从事会计工作时所应遵守、执行的标准。由于行为规范通常规定了何者可为、何者不可为，何种行为有效、何种行为无效，这就为行为人提供了一个事前的判别标准的行动指南。例如《会计基础工作规范》中明确会计人员工作调动或离职移交的相关工作要求。

2.确定了对会计行为进行评价、监督的依据。行为规范不仅是行为人执行的事前标准，也是对其进行事后监督评价的尺度和依据。会计基础工作规范是对各单位会计基础工作进行管理、指导、监督检查、评价的基本依据。在这个意义上，它还起到了降低当事人与监督评价方的交易费用、节约监督成本的作用。

3.提供了会计行为优化的一种激励机制。由于行为规范往往内设了一定的奖惩机制，为当事人对各种行为的结果提供了一种稳定的预期，他们据此计算风险值并权衡利弊，然后根据趋利避害原则做出选择。《会计基础工作规范》中提出的奖励与惩罚的合并适用，无疑增强了该项行为规范的激励功能。

三、会计基础工作存在的问题

1.法律意识淡薄，职业操守不强。部分基层会计单位的会计人员对国家现行或者修改的会计法律法规不熟悉，相关的法律观念淡薄，常常会出现违反会计法律法规的现象，在很大程度上妨碍了会计工作的开展。张某在担任会计工作期间，以个人名义在某邮电局开立账户用于存放单位版面费收入，除用于单位的相关支出外，还将存款中的一部分用于个人使用，显然张某违反了公款私存和挪用公款两项规定。

部分单位领导对会计相关法律意识极其淡薄，存在家长式的管理作风，唯其意志开展会计工作，无视相关法律法规的要求，按其决定往往会产生极恶劣的直接后果。某单位领导减少对投资公司的投资，将一部分股份变卖，收益收回后直接分配给当初投资“有功劳”的人员，未计入单位收入账，也没有履行相应的收益分配手续。

2.内控制度不健全，制度执行不到位。目前企业已统一制定了内部控制制度体系，对现金、往来款、合同等进行统一的规范控制管理，但事业单位在这方面还没有统一，各部门、各单位内控制度的建设情况也大不相同，甚至存在部分单位对采购、借款报销等重要的控制制度未能制定，或是制定的制度严重缺乏操作性。如某单位固定资产采购由具体使用人员自行采购，单位财务和资产管理的人员不参与合同管理及验收管理，导致采购的资产没有履行政府采购程序，同时也存资产采购过程中发生了收受“好处”的情形。

会计岗位设置不规范，未能很好的执行会计人员内部牵制规范，监督职能弱化，会计人员在工作轮岗时未按规定的程序和内容办理相关手续，单位聘用不具有会计资格证书的人员担任会计工作，这样的漏洞往往就会导致个别人钻空子，发生违法违纪的行为。部分单位由于体量较小，只配备少量的会计人员，甚至有的单位只有两名会计人员，这样很容易导致岗位之间缺乏牵制，因为此类情况发生的挪用公款的情况也屡有发生。某幼儿园聘用临时工，在收取孩子伙食费时，利用市场上购置的收据，采取收款不交财务等做法挪用公款。

3.业务处理不规范，信息处理不准确。核算等日常管理存在很多不规范的情形，如原始凭证的取得和填制不符合要求，会计记录不清晰，会计业务处理不规范等。在检查过程中发现原始凭证的完整性和合法性存在的问题较多，如：跨年度较久的原始发票、发票无单位名称、印章不齐全、大小不符、缺少附件张数记录、冲销借款缺少借款收据等；会计凭证摘要简化，不能说明事由； 更正凭证说明不清晰，不按照规范进行操作，随意性强；记账凭证上会计主管、记账、出纳、审核、制单人的签章不全，记账凭证中有空行的，未划线注销等。

财务会计报告内容不真实，反映信息不准确。比如报表内容不完整，对有关会计指标有意无意地计算错误；有的报表调整修改后，未及时更正原始记账凭证和会计账簿，造成账表不符；没有定时的报告制度沟通，会计信息非专业制造，导致账簿实有记录与专项报表数据不同；有的为了掩盖真实的财务状况和经营成果，向有关部门提供虚假的会计报表。

4.会计监督不到位，管理控制不严格。在会计审核和复核的过程中，监督管理的职能履行不到位，监督管理人为因素较多，监督的尺度不统一，对相关制度的把握不到位，都会影响会计信息的真实、准确和完整，从而影响到宏观政策的把握和判断，对整体经济管理带来影响。

会计监督受客观因素的影响也较大，单位的管理者和经济业务的实际执行者对会计提出了更多、更高的要求，一些要求违背了会计的基本政策规定，但出于工作岗位和业绩考核的考虑，会计在监督过程中不得“适度”放宽要求，妥协处理经济业务。

四、如何做好会计基础工作

修订会计基础工作规范，现行的《会计基础工作规范》是1994年制定的，会计工作发展到今天，很多内容、方式、要求和管理程序都发生了很大的变化，规范中的部分已不适用或是与管理要求不配套。进一步完善《会计基础工作规范》及相关会计政策，从政策层面约束会计人员的行为，增强管理意识，提升会计工作依据基础。

加大普法宣传力度，加强道德素质建设，在思想意识上建立正确的价值观，主动参与管理和提升个人素质。在信息发达的今天，可以通过多种方式进行法律法规的宣传，可针对不同的层面和不同的人群进行宣传，可通过多种形式的案例教学，现身说法，在宣传政策的同时，广泛建立风险意识和责任意识。

建立约束机制，规范会计业务行为。约束应是多层次全方位的约束，在会计业务实施过程中：一是解决单位管理体制方面的缺陷，建立单位内部控制制度的建设，从程序上规范行为；二是加强对领导的行为约束和管理，避免会计人员为了自身利益或迫于压力，人为的干预会计行业，掩盖了真实的财务状况和经营成果；三是加强会计人员行为的约束，公平公正、符合要求的处理好会计业务，提供真实、完整的财务会计信息。

提升会计人员业务素质和道德水平，加强诚信建设。要按照会计基础工作规范化的要求，对广大财务人员进行业务培训，使其知识不断更新，熟练地掌握会计专业知识和技能，熟悉会计基础工作的规范标准。加强会计人员职业道德教育，提高会计人员职业道德水平和守法意识，建立会计人员诚信档案管理制度。

加强监督管理，建立完善激励制度。建立健全内部会计监督制度和内控制度，加强核算流程和监控和会计核算的监督，推进会计基础工作的规范化；合理地设置会计岗位，实行会计人员的岗位责任制和监督机制；将会计人员的职业道德评价纳入单位年终业绩考核，营造出爱岗敬业、诚实认真的工作氛围；建立对会计主管人员的约束机制和问责制，保障会计人员工作的独立性；规范会计、审计等社会中介机构行为，避免不正当竞争对会计工作产生的不利影响。

参考文献：

[1] 会计基础工作规范[Z].