煤矿企业责任成本管理研究

提要本文从煤矿企业责任成本管理实践中,总结其构成要素为:树立正确的成本管理理念、运用现代管理信息系统、构建三级预算管理体系和千分制考核及现场督察管理活动。

关键词:煤矿企业;责任成本;管理要素

中图分类号:F27文献标识码:A

受金融危机的影响,煤炭产品市场竞争激烈,企业安全生产力加大,使得煤矿企业获利空间缩小,为了提高竞争能力,加强企业成本控制就成为一个必要的选择。如何在保证安全生产的前提下,在“安全投入”与“成本控制”之间找到一个平衡点,客观上需要实施责任成本管理。

一、煤矿企业责任成本管理的内涵

责任成本管理就是在企业内部,通过划分责任单位,编制责任预算,组织责任核算,实施责任目标成本控制,提供业绩报告,对企业内部各责任中心的可控成本进行核算、控制、监督与考核的一种内部经济责任制度。煤矿企业实行责任成本管理所遵循的原则是:成本谁负责就预算和核算到谁、责任到谁。具体要求:第一,划分责任中心,即正确划分各责任中心的经济责任,产品成本的每一项内容都要有责任单位和责任人;第二,制定内部结算价格,企业每一个内部单位都要实行责任成本管理;第三,编制责任预算,每一个单位和每一位员工都要有成本负责指标;第四,编制责任报告和报表,并对其进行考核;第五,加强基础工作,提高责任成本管理质量;第六,严格责任成本评价,实施业绩考核与奖惩。

就煤矿企业责任成本管理的实践过程来看,主要体现在以下方面:(1)总结、提炼煤矿企业责任成本管理理念,用成本文化引领成本管理工作;(2)建设成本管理信息系统,形成成本预警机制,实时监控成本,运用信息化来规范和促进责任成本管理,根据企业实际,完善三级预算管理制度,构建三级预算管理体系;(3)建立千分制考核标准和督察管理制度,形成责任成本管理体系。

二、煤矿企业责任成本管理构成要素

1、责任成本管理理念体系。煤矿企业在责任成本管理过程中,始终将成本管理定位为企业经营管理的中心任务,营造全员参与责任成本管理的氛围,使成本观念深入企业每一位员工的心中。重视成本管理理念与管理文化的提炼和总结,树立“精打细算,调控始终”、“一切围绕成本,成本围绕一切”的管理理念,用先进的理念引领成本管理。“一切围绕成本”就是将煤矿企业定位为成本中心,煤矿企业内部的一切管理活动都要围绕成本做文章。“成本围绕一切”就是企业每一项经济活动都要先算成本账,树立投入产出观念,做到事事有成本、处处有成本、时时有成本、人人有成本。

除此之外,在责任成本管理过程中,煤矿企业还应根据管理部门和基层单位的业务性质和工作特点,在实践中总结提炼符合各自实际的管理理念,形成成本管理文化,并以此为导向提升煤炭企业内部管理部门和基层单位责任成本管理水平。

2、运用管理信息系统,建立责任成本管理平台。煤矿企业在管理信息系统基础上,建立责任成本精细管理信息平台,真正实现把责任成本核算工作交给计算机进行,把成本管理工作的精力放在作业分析,着重通过对“作业链”和“价值链”的分析,不断消除“不增值作业”,改进“增值作业”,合理配置有限的资源,从而达到持续降低成本的目标,以增加“顾客价值”和“企业价值”。

煤矿企业管理信息系统的建立,极大地促进了责任成本管理工作的开展,并已经成为责任成本管理不可或缺的有机组成部分。主要作用表现在:(1)实现了责任成本精细管理。管理信息系统支持将成本预算通过不同层次的授权,分级下达到生产末端的每一个班组;各班组的消耗及时录入系统后,又能自下而上逐级自动生成数据,反映到各级成本表上;各项成本费用消耗超预算指标时可自动报警提示。(2)解决煤矿企业管理中出现的一系列“盲区”,加强了对企业人、财、物的管理力度。如,解决了手工状态下,员工工资由各基层单位考核发放,对比分析效率低,绩效考核信息落后的问题;预算数据业务科室多口管理,口径不一致,标准不统一,造成考核数据不准确,人为干涉情况较多的问题。(3)建立了三级预算管理体系,实现财务和业务部门管理活动的有机结合:一是实现了财务和工资、材料、固定资产等业务一体化核算和管理,明细账由各业务部门和财务部门共同核算,并由管理信息系统提供统一的管理报表,达到信息共享;二是实现全面预算管理数据信息化,各项预算报表由系统自动生成,各业务系统共用一个预算数据管理平台,保证财务数据和各项管理数据的一致性和及时性。(4)实现预算、结算和核算一体化管理,成本预算和资金预算平衡资金需求;资金结算实时监控成本信息;财务核算反映业务成果,分析财务管理效果,达到“有核算就要有预算,没有预算就不能结算,结算和核算要同步”的目标。

3、以全面预算为基础构建责任成本管理模式。按照全面预算要求,把责任成本预算分为矿责任成本总预算管理、业务归口系统责任成本预算管理、基层区队责任成本预算管理的三级预算管理体系,其功能为以构建班组预算(核算)管理为目标,实现责任成本精细管理为中心。在三级预算管理体系基础上,确定煤矿、系统、区队、班组、岗位五个核算层次,界定各自成本管理的责任范围。

责任成本预算管理的主要流程为:煤矿企业按照责任成本预算组织体系实施预算管理,考核各责任系统,并根据责任系统意见考核基层区队(科室),做出奖罚决定;各责任系统按成本项目组织实施预算管理,并提出预算调整和考核各基层区队(科室)意见;基层区队负责本部门成本预算管理,负责班组责任成本预算管理。

三级预算管理体系的核心就是责任成本预算管理中心实行预算数据和会计数据同步核算,实现通过管理信息系统实时监控全矿成本支出,对超预算支出可以通过管理信息系统向责任单位预警,由责任单位分析处理。同时,对全矿实行完全成本预算管理,可通过管理信息系统将成本预算、核算到系统、基层区队(科室)和班组,实现成本预算、核算和考核数据信息化,为成本的事中、事前控制提供了有效的管理手段。

4、千分制考核标准和成本督察已成为责任成本管理的有机构成。责任成本预算管理,需要有可行的方案和技术支持平台,还要有严格的考核标准和督察制度作保障。针对责任成本预算管理的特点,结合煤矿各生产经营单位的生产任务和业务性质,制定煤矿责任成本预算管理千分制考核办法。把责任成本考核单位分为五类,即:采煤、开拓掘进、机电运输、通风、地面科室。对各类单位分别制定具体的考核内容和标准,考核按千分制,分为资料管理和现场管理两部分,根据考核得分规定了三个等级,900分以上为优秀;800～900为达标;800分以下为不达标。同时,采用的考核方式为系统组织日常自查、督导组不定期抽查、矿月底综合考核相结合,对各责任成本执行单位进行系统考核。通过全面考核和督察,促进责任成本管理的有序开展。

三、煤矿企业责任成本管理需要注意的问题

1、责任成本管理的目的和意义。煤矿企业责任成本管理的主体是能够单独或模拟单独核算可控成本,并能界定其独立承担经济责任的部门或单位,每一个责任主体应是一个责任中心,能进行责任预算、核算和统计。考核评价的标准不仅包括价值指标,还应包括非价值指标、学习和业务流程的变革也应包括在内。其目的意义在于:揭示煤矿生产经营过程中存在的问题及产生原因,制定改进措施,提高管理水平。同时,通过实行责任成本管理,考核及奖罚,调动煤矿企业内部单位和员工的积极性,降低煤炭产品成本,提高劳动效率和经济效益,实现煤矿企业的生产经营目标。

2、责任成本考评方法的选择。煤矿企业责任成本管理所采用的考核评价方法,根据不同单位成本构成的特点,主要有三种方法可供选择:其一,采用比较分析法,将实际责任成本核算结果同责任预算进行比较,借以衡量责任主体成本执行效果的方法,为使这种方法比较更客观,还可把和前期实际业绩比作为辅助,以便找出差距,采取改进措施;其二,采用因素分析法,将责任成本预算执行差异分解出相互关联、相互制约的多个因素,采用一定的方法分别确定各因素对总差异影响程度;其三,采用积分分析法,事先将各项责任成本考核内容及标准确定相应的分数及等级,然后根据实际执行结果由专门考核组进行实际打分,根据各项得分合计确定相应考核等级的方法。上述三种方法,比较分析适用于基层区队和班组责任成本控制的自我考核;积分分析法是矿企业对各内部单位责任成本管理的考评方法,千分制考核标准的依据就是积分分析法的应用;因素分析法适用于矿责任成本管理。

3、责任成本管理原则的补充。煤矿企业责任成本管理所应遵循的原则还应考虑以下几点:(1)以本期责任成本实际业绩为标准,参考前期的执行结果;(2)以可控成本作为责任成本衡量的标准和依据;(3)责任成本的主体必须能够分别核算、进行内部价格结算和单独统计,满足责任考核需要。

(作者单位:焦作煤业(集团)开元化工有限公司)