《小企业会计制度》的特点及其会计影响

[摘要] 本文在比较《小企业会计制度》与《企业会计制度》所规定的会计核算差异基础上，阐明《小企业会计制度》的简化核算的特点，指出简化核算后所产生的会计影响。

[关键词] 小企业会计制度简化差异会计影响

构建完善的会计核算制度体系，是提高会计信息质量的必要制度保证。财政部继《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》后于2004年4月27日颁布了《小企业会计制度》，规定了从2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。

《小企业会计制度》的颁布实施，不仅构建了会计制度第一层面的会计核算体系，是贯彻实施新《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要步骤，也是提高会计信息质量的措施保障。

《小企业会计制度》是以《企业会计制度》及其补充规定为蓝本，借鉴西方发达国家的惯例，结合我国小企业经济环境特点基础上制定的。二者的基本框架相似，内容大致相同，其显著特点是简化。本文从简化特征出发，指出其与《企业会计制度》核算的差异，并指出它的会计影响，以便于对《小企业会计制度》的理解与执行。

一、小企业会计制度的特点

与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》的明显特点是: 简化。 小企业的大量存在,客观上是适应了企业按行业细分的专业化要求,符合科学发展观。对于发展高新技术,繁荣市场,吸纳劳动力,实现社会充分就业,有着不可替代的重要作用。作为我国国民经济的重要组成部分,中小企业的数量占我国工业企业法人总数近95%,小企业的最终产品和服务的价值占国内生产总值的近50%,可以说是量大面广.但是小企业的财务会计力量配置相对薄弱, 人员素质相对较低，各项管理制度不够规范。难以应付快速变化的要求,客观上有简化的要求。

为了便于税收征管，简化后的《小企业会计制度》更加符合税法的要求。

具体地说，简化的内容有以下几个方面：

1.简化了会计科目。(1)删减了23个一级会计科目。(2)调整合并了两个一级会计科目。

2.简化了会计核算方法与账务处理。(1)不要求对长期资产计提减值准备，《小企业会计制度》仅要求对短期投资、存货和应收账款等短期资产项目计提减值准备。(2)长期股权投资的核算，虽然仍有权益法和成本法两种方法可供选择，但权益法的账务处理非常简单，不核算股权投资差额；被投资企业的非营业盈亏导致权益增减，投资企业不调整账面，是一种简化了的权益法。(3)固定资产借款利息不必区分资本化和费用化，全部予以资本化。即小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态前所发生的借款利息，全部资本化，并构成固定资产原值。简化后借款利息的核算不必与资产支出数挂钩。(4)融资租入固定资产价值，简化为以小企业在合同约定应支付的租赁款和达到预定可使用状态前所发生的必要支出，来确认其价值并入账。(5)其他核算方法的简化。譬如：所得税按照应付税款法计算并确认，而不采用纳税影响法；短期投资跌价准备的计提仅要求按投资总体计提，不要求按单项或投资类别计提；债券折溢价的摊销采用直线法，不采用实际利率法。

3.简化了核算程序。小企业在资产清查中发生盘盈盘亏时，可以直接处理为资产的增加或减少，不再设置“待处理财产损溢”，即简化了待处理程序。

4.简化了必须依法披露的会计报表构成。基本报表的披露，只要求小企业提供“资产负债表”和“利润表”，不要求提供“现金流量表”。因为小企业并无公众投资者，而公众投资者更为关注现金分红。同时基本报表的内容相对简单。

二、《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异

1.会计科目设置差异。《企业会计制度》设置了85个一级会计科目，而《小企业会计制度》设置了60个一级会计科目，少设置了25个。删除的科目有：“预付账款”、“预收账款”、“应收补贴款”、“包装物”、“材料成本差异”、“自制半成品”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产适当运用”、“待处理财产损溢”、“递延税款”、“应付债券”、“已归还投资”、“劳务成本”、“补贴收入”。删减会计科目的原因：(1)小企业经济业务相对简单，且不对外发行股票、债券筹资。因此，可以对其蓝本《企业会计制度》中的部分科目进行归并。如：“包装物”科目删除后，纳入“材料”科目核算，又如，“应收股利”和“应收利息”合并为“应收股息” 科目。(2)有一些会计科目没有相对应的经济业务，因而，可以不设或少设某些会计科目。如：资产类科目少设了“自制半成品”、“受托代销商品”、“分期收款发出商品”、“代销商品款”等。(3)会计原则的适当运用，使某些会计科目没有存在的必要。如：谨慎性原则的适当运用，少设了各项“长期资产减值准备”会计科目。

2.会计计价的确认差异。《小企业会计制度》对会计计价原则作了简化，因而这方面的会计差异比较大，对企业经营成果、财务状况的影响较大。（1）接受捐赠的固定资产的计价。 若接受捐赠的固定资产价值较大，经批准，可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得，并按规定缴纳税所得。（2）融资租入固定资产的计价。以小企业在合同约定应支付的租赁款和达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为融资租入固定资产的价值计价入账。（3）长期债权投资成本的确定。小企业购入的长期债券，按实际支付的价款作为投资成本；制度还规定，利息在收到时才计入当期损溢,无须分期确认。（4）其他。如：短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备；低值易耗品的价值摊销要求采用一次或分次摊销法，没有要求按五五摊销法等。

3.会计核算方法与账务处理的差异。(1)长期股权投资核算的差异。 小企业的长期股权投资情况比较少，尚且核算有困难，《小企业会计制度》仅要求小企业按简化了的权益法或成本法核算。按权益法简化核算时，不单独核算股权投资差额；不对被投资单位除净损益外的其他所以者权益变动进行账面处理。按成本法简化核算时，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。不要求严格区分投资前被投资单位实现的利润的分配还是投资后被投资单位实现的利润的分配。但是，如果在投资当年取得的被投资单位的分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。(2)不计提长期资产减值准备。会计谨慎性原则要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用。《企业会计制度》要求企业计提八项减值准备。但是，对小企业而言，资产可变现净值或资产减值金额不能够被准确把握，甚至可能成为调节利润的工具，为了防止谨慎性原则被滥用，《小企业会计制度》不要求对“固定资产”、“无形资产”等长期资产计提减值准备。(3)固定资产借款费用的核算差异。《企业会计制度》要求固定资产借款利息费符合资本化的予以资本化，不符合资本化的部分予以费用化。而小企业规模小，融资能力弱，借款费用不必区分资本化和费用化，全部资本化。即固定资产开始建造至到达可使用状态之前所发生的借款利息均可计入固定资产成本。(4)其他资产核算方法的差异。还有一些资产的价值转移或摊销方法被简化了，如：低值易耗品的价值摊销没有要求按五五摊销法，而是要求采用一次或分次摊销法，短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备；短期投资期末价值按总成本与总市价孰低原则进行核算等。（5）所得税的账务处理差异。《小企业会计制度》对所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，就是本期所得税费用与本期应交的所得税费用一致。时间性差异影响所得税金额均在本期确认为所得税费用或在本期抵减所得税费用，即不考虑时间性差异影响所得税税额。并取消“递延税款”科目。

4.会计报表披露构成的差异。《小企业会计制度》只要求小企业提供资产负债表和利润表两份基本报表，现金流量表是否披露可由小企业自行决定；由于小企业业务相对简单，有些业务发生的可能性较小等情况，而少设置25个一级科目。因此，基本报表的内容有所简化。

三、《小企业会计制度》简化会计处理以后，对小企业业绩的影响

《小企业会计制度》简化会计处理以后，对不同企业业绩的影响有所不同。如制度规定，小企业可以不计提固定资产、无形资产等长期资产减值准备。如果固定资产、无形资产发生了减值，就会因未计提减值而夸大本期业绩。但是从长期来看，固定资产仍要按历史成本计提折旧，无形资产也要按历史成本进行摊销，又会直接导致未来业绩减少。按权益法简化核算时，不单独核算股权投资差额。又如《小企业会计制度》规定，专门借款发生的借款利息，金额不与资本支出挂钩，就有可能夸大资本化金额，进而多计固定资产价值，少计当期费用。但是从长远看将来会多计折旧，增加成本，减少利润。与此相类似的有，融资租入固定资产的计价等。再如，《小企业会计制度》规定，按权益法简化核算长期股权投资时，不单独核算股权投资差额；不对被投资单位除净损益外的其他所以者权益变动进行账面处理，不需要对该差额进行摊销。当出现出资额小于其在被投资单位所有者权益中所占份额时，会使投资期间前段时期的投资收益率下降；在转让股权时，又会因为账面投资成本较高而使转让股权投资的收益率减少。还有，《小企业会计制度》规定，“预提费用”科目，当实际发生的费用支出大于已经预提的数额，不再摊销，直接计入当期费用。对照《企业会计制度》规定，实际发生的费用支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。简化处理的会计影响，会使本期费用上升，利润下降。其他还有：低值易耗品的摊销，没有要求按五五摊销法；出租、出借包装物的成本要求不分次结转等等。也将影响本期费用。简化的会计处理方法，一般来说，主要表现为分期损益的差异，即表现为成本、费用的前高后低或前低后高，但不会影响企业的业绩总量。