浅析定期预算与滚动在企业运用中的差异

随着我国市场经济的不断发展，企业面对的外部经营环境越来越复杂，要求企业在复杂的外部经营环境下，不断规划和调整各项经营管理活动，以适应外部环境变化，实现企业的经营目标。全面预算管理作为企业财务管理的重要手段适应了这一需求，在企业中越来越多的得到运用。由于具体的管理做法不同，在企业运用中也有不同的要求，并且会产生不同的效果。

定期预算和滚动预算是企业开展全面预算的两种方法，定期预算是以固定的期间作为预算期间，对于在此期间内企业的各项经营活动进行规划，并将规划的结果呈现现在现金预算，生产预算，期间费用预算，利润预算中。滚动预算的预算期间是不断滚动变化的，虽然预算的编制整体期间长度不变，但是每经过一个滚动期，预算涵盖的期间就向后顺延一个期间。如果预算期间长度是一年，以季度作为滚动期，那么每过一个季度后，企业就需要把最近执行完的一个季度的预算从预算中去除，相应得把预算向后延一个季度，编制新一年度的预算，保持预算的整个期间是未来的一整年度。本文从以下几个方面来分析定期预算和滚动预算在企业运用中的差异。

一、预算编制阶段差异

在预算的编制环节，定期预算需要每年编制一次，在本年末或下一年年初编制下一年度的预算，预算编制的工作量比较小。对于面临的经营环境比较稳定的企业，以及一些中小企业来说，定期预算管理方法可以节省企业的管理成本，便于全面预算的开展。但是定期预算要对一整年度的情况进行预计，因而在预计的时候需要综合考虑各种可能发生的因素，尤其是对于年度后期数据的预计会有一定难度。

滚动预算需要在每一期结束时都要编制下一个期间的预算。这样就需要企业每期都需要编制预算，如果企业把一季度作为一个滚动期的话，就需要每一季度编制一套预算，如果企业把月度作为滚动期的话每月都需要编制预算，预算编制的工作量比定期预算成倍增加，由于全面预算管理需要企业各个部门全部参与，所以企业各部门的预算编制配合工作量都需要增加，因此在实践中滚动预算经常会受到企业各部门的抵触，而定期预算相对更容易被各部门所接受。从另一方面来看，由于滚动预算在每一滚动期过后，都要对下一个预算期的各项经营活动进行重新预计并编制预算，所以能将新的环境变化因素对企业经营活动的影响反应到新的预算中，使得预算与实际情况更加贴近。

二、预算执行中差异分析

在定期预算的执行过程中，企业需对预算执行情况进分析反馈，对预算与实际执行的差异查找原因并采取相应措施，保证预算目标的完成。定期预算在执行中更侧重于通过各种控制措施来保证预算目标的完成，为了达到这种目的，通常在每月或者每季度结束后，都要将预算完成程度与全年预算目标进行对比，反馈预算执行的进度。一般是由财务部门将预算执行的相关数据进行收集整理并反馈给预算管理委员会或者企业各部门，各部门根据自己的预算执行进度查找差异原因并采取相应的措施以保证完成本部门预算。由于定期预算都是按年度编制，在年初很难对一年内的各种因素进行准确预测，如果在预算期内发现公司外部经营环境以及公司内部的实际情况导致预算实际执行与预算目标将出现不可避免的较大偏差时，就需要做出预算调整，在实际中通常是由具体的业务部门提出，并经公司预算管理部门审批通过。

对于滚动预算来讲，由于预算涵盖的期间段是不断顺延的，通常是将本期预算的执行情况与本期预算进行对比，同时根据预算执行的情况对新一预算期的经济活动进行重新预计，编制新的预算，这相当于把预算的调整进行常态化，不断对企业面临的内外部环境进行分析判断，在此基础上对未来期间的经营目标进行修订，

定期预算在执行中比较侧重于实现既定的预算目标，当现实情况发生变化或者发现预算目标设置不合理时，应该对预算目标进行调整，当预算执行情况与预算目标发生偏离时，就要查找原因采取纠偏措施，以保证公司经营活动的可控性和经营目标的实现。而滚动预算在预算执行过程中比较侧重于根据内外部经营环境发生的变化对公司经营活动进行调整和规划，以实现公司各项经营活动与内外部环境的契合。公司在滚动预算的实施过程中可以根据需要编制一年的预算，也可以编制更长期间的预算，这种对于未砭营活动的预测和规划有利于企业中长期战略目标的实现。

三、绩效考核中差异分析

定期预算在企业管理实践中通常与绩效考核目标挂钩，将企业整体预算目标层层分解落实为各业务部门的预算目标，便于以预算激励各部门积极完成工作目标，从而保证公司整体经营目标的实现。但是，正是由于定期预算完成情况成为了业绩考核的重要内容，所以也导致了在定期预算在编制和执行阶段就掺杂了各种非正常的人为因素，比如为了能够轻松完成预算，费用预算制定的相对宽松和收入预算又相对保守。

滚动预算是基于内外部环境变化而开展预算的管理方法，突出对于企业未来经营活动进行正确的预计，所以通常在绩效考核中发挥的作用不如定期预算重要，通常是不作为短期考核目标的依据，而是把预算完成情况以及原因分析作为制定下一期滚动预算的参考依据，这种管理方式避免了企业内部各业务部门为了追求短期目标完成，在预算编制阶段尽量降低预算目标难度，而在预算的执行阶段又通过业务确认时间的调整等方式来调整预算实际完成程度，更倾向于建立一种长效激励约束的机制。

企业在经营管理实践中需要根据公司的规模大小，所处行业特点等内外部环境根据定期预算和滚动预算各自的特点选用适合的预算管理方法，同时也可以在实践中将定期预算和滚动预算结合应用以充分发挥各自的优势，避免各自弊端。

参考文献：

[1]《高级会计实务》教材，2015.

[2]陈玮.浅谈实施滚动预算的作用和意义[J].管理纵横，2011（9）：86.

（作者单位：昆腾微电子股份有限公司）