论应诉国外反倾销的会计信息支持

［论文关键词］反倾销;应诉;价格;会计规避

［论文摘要］国家经贸委反倾销反补贴工作研究小组在一份工作报告中指出,我国是世界上遭受反倾销最多的国家.自1979年欧盟对中国糖精和闹钟提出反倾销指控以来,中国已经成为世界上遭受反倾销制裁最多的国家,每年涉案金额都在十亿美元以上,目前世界各国已经有500多项针对中国产品的反倾销案件,涉案产品损失总额达到数百亿美元.近两年呈现增长趋势,每年都在30起以上,多时可达40~50起.不仅美欧的一些发达国家频繁对我国出口产品实施反倾销调查,就连一些发展中国家,如墨西哥、智利、秘鲁、尼日利亚、委内瑞拉、印度等也对我国出口产品发起过反倾销诉讼,涉案产品包括五矿、化工、轻纺、机电、医保等4500多种商品.同时,国内一些幼稚行业又遭受国外企业大量倾销行为的危害,每年给中国企业带来150亿美元以上的损失.如果这种势头得不到有效遏止,国外不断对我国出口商品发起的反倾销诉讼有可能成为我国对外贸易发展的主要障碍.

导言

据世界贸易组织公布的统计结果显示:2004年上半年,共有16个世界贸易组织成员国对23个国家和独立关税区的出口产品展开101起反倾销调查,共有18个个世界贸易组织成员国对24个国家和独立关税区的出口产品实施了52项反倾销措施.调查:美国发起的反倾销调查最多,有21起,其次是欧盟、土耳其、中国.中国遭受的反倾销调查最多,达到23起,其次是中国台北、韩国、美国、俄罗斯、印度、泰国.实施:实施反倾销措施最多的成员国是欧盟、印度、美国(各六项),其次是加拿大、中国、秘鲁、土耳其.被实施反倾销调查最多的成员国是中国,达到16项.自1995年世界贸易组织成立至2004年年底,涉及中国产品的反倾销调查共有594起.中国会计准则委员会委员、上海财经大学副校长孙铮教授表示,由于对WTO的认识不足,国内相当多的企业对贸易救济的威胁尚未重视.反倾销会计在应该如何应诉、需要准备或提供哪些会计资料、如何进行会计陈诉或会计举证、怎样进行会计抗辩等环节时的措施都很滞后,这就使企业在反倾销调查开始阶段就处于了被动地位.孙铮教授还认为,从某种意义上说,反倾销工作就是“抠成本”、“拼会计”的工作.[1]

一、反倾销会计存在的意义

所谓反倾销会计,是对特定的主体运用反倾销法和国际贸易知识,就反倾销中的问题提供会计支持,进行会计规避,举证,调查和鉴定的活动.

反倾销和一般的法律诉讼有着很大的区别,它既涉及到法律程序也牵扯到会计实务.反倾销调查一旦发起,调查机关与当事人就迅速地卷入了一系列的会计争论中,而就目前来说,争论的焦点主要围绕产品成本和价格展开.反倾销调查的核心问题是会计问题,会计信息对倾销是否存在提出事实依,对倾销幅度以及损害幅度提出数量依据,对反倾销税提出征税依据,也就是说,反倾销的法律程序都要会计系统提供依据,这也是国内近来逐渐加强了建立反倾销会计准则的呼声越来越高的原因.在应诉过程中,会计可以参与以下主要会计举证活动:协助或代为填答调查问卷中的会计问题,如公司财务会计状况、产品成本核算等问题;就提起申诉方的申诉主张及理由进行会计陈述和抗辩,并提供会计举证进行佐证,支持其陈述和抗辩的主张;根据调查进展情况,补充和充实会计证据材料,为应诉方进行有效的抗辩.[2]

“倾销”就是商品的出口价格低于其正常价格,但是倾销也不一定会招致进口国的反倾销措施.倾销的认定有三个构成要素,即:是否低于正常价格销售;是否对进口国的相关产业构成损害(实质的或潜在的);倾销与损害之间存在必然的因果关系.[3]当反倾销的申请人出于维护自身利益的考虑提出反倾销调查的要求,只要我们有证据证明不符合上述三者中的任意一条,都可以使进口国的主管部门最终裁定不采取反倾销措施.但就目前来说,我们目前研究的注意力主要集中在证明出口国商品没有构成倾销—产品的出口价格没有低于正常价格.对于其他的,会计信息也可以提供一定的证据,但是所起的作用没有价格上来的有说服力,也不在我们的讨论范围内.

二、会计在反倾销调查中所起的作用

应对反倾销调查,成功举证,应诉胜利,举证的会计信息系统必须具备三个要素:真实,相关,规范.原始凭证真实,会计核算规范,符合国际会计公认的会计核算原则,会计信息必须与应诉产品有直接的关联关系.

我国出口企业被诉倾销的原因很多,出口产品中劳动密集产品往往占较大的份额,其高度的专业分工以及低廉的劳动成本已经将生产成本降到了极限,产品的竞争优势往往体现在价格中,它们被诉倾销的风险因此增大.因此,涉及这些敏感产品的出口企业就应该做好事前预警.

(一)建立反倾销会计机构,应对国外的反倾销调查,我国的出口企业应在内部设立反倾销专门机构,配备反倾销会计人员,收集和整理国际时常的相关信息,形成反倾销的会计信息平台,为企业在产品出口国别,出口数量和出口价格上提供依据.会计人员应即使掌握进口国的商情,进行应对反倾销的会计规避.

(二)了解并掌握目标市场的反倾销法规.我国企业一般不熟悉进口国的反倾销法律和经济政策,容易引发反倾销调查,会计人员掌握了这些法规,同时了解国际公认准则,就能熟练对不同国家进行不同的会计运筹.在产品的生产环节上,涉及到会计实务方面的处理比较多,也是会计人员进行反倾销会计处理中最可操作的环节..

(一)在原材料的供应上.反倾销调查中,一个令人尴尬的现象是,不少企业拿不出完好的原始会计凭证,让提出反倾销调查的当局怀疑该企业提供资料的可信度,进而怀疑中国会计准则的可信度.中国的会计准则与国际会计准则已经基本实现了“大同”,这不是会计准则好不好的问题,而是如何让会计准则更好执行的问题.

当然,反倾销成本核算应遵循国际会计基本准则,与国内现行的企业会计准则有一定的差异.因此,为了在反倾销核查中拿出令人信服的会计举证,我们就要严把源头关,即从会计原始凭证抓起,在原材料的供应上,大部分企业的生产原料都必须外购,由于外部单据的特殊性,所以外部原始单据填制务必详细,手续齐全,这样才能从反倾销的源头上打好基础.如果某些产品的生产原料构成比较特殊,那么在原料的采购环节上还要做详实的说明,力图使这些信息能被调查当局采信.

(二)在产品的生产环节上.在已有的一些反倾销案例来看,有相当企业是在应诉过程中提供的资料所运用的会计核算方法不恰当或核算内容不合理而不被反调查当局所接受.

根据《关于执行GATT1994第三条的协议》第2.2.1条规定,生产成本的核算应符合以下条件:1.符合出口国的公认会计准则;2.成本会计核算遵循一贯性原则;3.划分收益性支出与资本性支出原则.[4]这就要求企业在产品的生产环节上要注意计算的口径上要一致,成本的计算方法要在符合规定的条件下选择有利于应诉的一种,并保持一贯性.

(三)对于标准成本或实际成本的选择,如果是标准成本,调查机关会要求提供成本差异以及差异的计算记录,审核与处理.调查机关希望采用标准成本公司的成本体系能公允地反映被调查产品的成本,对于实际成本与标准成本之间的差别,能够进行符合公认会计准则的计算,记录,审核与及时处理.对于核算政策的变更,应当指明并予以合理的解释,以避免产生利用会计政策变更规避法律的嫌疑.

三、反倾销会计未来发展的方向

除了反倾销、产品保护之外,去年,我国首次遭遇了反补贴调查,这是一个重要信号.它说明反贸易救济这场没有硝烟的战争已经全方位展开,从企业法人到国家财政法规等等.假如企业熟练掌握贸易救济的财务细节,以务实的智慧算账、记账,就能有效地规避反倾销所带来的风险,从而帮助企业从容应对反贸易救济诉讼,在这些环节,企业的会计人员大有用武之地.贸易摩檫并不可怕,中国企业要谋求国际化生存,必然长期面对不同样式的贸易摩檫.只有全面实施国家贸易救济战略,才能免交“全球化学费”,充分享受全球化带来的便利.

参考文献:

[1].汤锡麟,“‘拼会计’应对反倾销”,《中国财经报》,2005年4月8日.

[2].《反倾销反补贴保障措施知识》,国家经贸委反倾销反补贴办公室编,中国经济出版社,2001年9月.

[3].周友梅,“解读‘调查问卷’中的会计问题”,《财会时报》,2003年9月3日.

[4].《反倾销反补贴保障措施法律与实务》,国家经贸委产业损害调查局编,中国经济出版社,2002年7月.