个人所得税的计算

[提要] 个人所得税与企业所得税同为实体税中的直接税，在税法理论学习中一直备受关注，不仅由于其与流转税一同构成我国税收的重要来源，而且它与每个人在未来的工作生活都息息相关。但是，由于其税目多，尤其是针对工资薪金中的全年一次性奖金和解除劳务关系而给予的一次性补偿等收入阐述抽象、文字描述冗长、计算复杂而难于理解和记忆。因此，笔者结合在税法教学工作中总结的一些经验，将特殊收入下税额的计算过程以公式化的形式予以清晰展示，以期对学习者在今后的学习中给予一定的帮助。

关键词：个人所得税；全年一次性奖金；解除劳务关系

本文系河南省2015年度会计领域软科学研究课题（豫财会[2015]17号）阶段性成果

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年5月6日

一、工资、薪金所得税额的计算

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，个人所得税中工资、薪金项目具体包括：由任职、受雇而取得的工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、年终加薪、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（一）传统计算税额的方法。按照《中华人民共和国个人所得税法》[2011]的规定，当前CPA教材中工资、薪金个人所得税的一般计算办法为：

工资、薪金应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数

（二）公式化后的计税方法。为了能够清晰地反映个人所得税与各个指标之间的对应关系。在此设定如下相关指标：T―个人所得税税额，S―税前每月工资，s―扣除税额、保险金后每月工资，r―适用税率，q―速算扣除数，d―允许扣除的住房公积金、医疗保险金、失业保险金等。

1、税前（工资含税）。在已知税前工资的前提下，将传统计算方法用上述指标代替后，税前工资薪金个人所得税计算分如下两个步骤：

第一步，找税率和对应的扣除数，即S-d-3500或4800r，q；

第二步，求税额：T=（S-d-3500或4800）×r-q。

该计算个人所得税额的公式在扣除生计费基础上，又考虑了允许扣除的保险金等因素，保证个人所得税计算更加科学。

2、税后（工资不含税）。当税前工资未知，税后工资已知时，用扣除税费后的工资s代替未扣除之前的工资S后，原公式变形为：T=（s+d+T-d-3500或4800）×r-q，经过提取公因子、移项化简后，即可得到扣除税和保险金后的s与T之间的关系式，则个人所得税的计算步骤如下：

第一步，找税率和对应扣除数，即：s-3500或4800r，q；

第二步，求税额：T=。

前者适用于作为扣缴义务人的企业在扣缴职工个人所得税时所得税额的计算，后者适用于作为纳税人的职工获得税后工资时追溯企业扣除的其个人所得税税额。

二、全年一次性奖金应纳所得税额的计算

全年一次性奖金是行政机关、企事业单位等经营主体――个人所得税的扣缴义务人，一方面根据其全年经济效益，另一方面根据雇员――个人所得税的纳税人全年工作业绩，而向雇员发放的全年仅一次的奖金。在实务工作中，具有该类性质的奖金包括：年终加薪、实行绩效工资办法的单位兑现的绩效工资和实行年薪制的单位根据考核情况兑现的年薪。

（一）传统计算税额的方法

1、若该雇员的工资、薪金在发放年终奖当月达到缴税标准，那么奖金单独计算税额。首先将该雇员的全年一次性奖金，在1年即12个月平分后，寻找其对应的税率及速算扣除数。然后求应纳税额，即：

应纳税额=当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2、若该雇员的工资、薪金在发放年终奖当月未达到缴税标准，那么将该雇员全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，在1年即12个月平分后，寻找其对应的税率及速算扣除数。然后求应纳税额，即：

应纳税额=（当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

可见，上述公式存在如下问题：首先其未说明第一种情况下当月工资薪金个人所得税的计算，其次未考虑税后全年一次性奖金情况下应纳税额的计算。一方面容易导致学习者误以为仅计算当月全年一次性奖金所涉及的税款，无视当月工资薪金本身税额的计算，另一方面不便于纳税人按照真实的税后所得计算自己承担的个人所得税额。

（二）公式化后的计税方法。在此，设A为含税的全年一次性奖金，设a为不含税的全年一次性奖金，其他字母同上。

1、税前（全年一次性奖金含税）

（1）当S-d>3500（或4800）时，工资薪金与全年一次性奖金需要分开算税额，工资薪金部分的税额T=（S-d-3500或4800）×r-q，奖金部分的税额计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：r，q；

第二步，代入公式求奖金对应的所得税额：T=A×r-q。

注意：当月所得税额需加上当月工资部分的所得税额。

（2）当S-d≤3500（或4800）时，意味着在取得全年一次性奖金的当月，纳税人的工资薪金在扣除各项保险后无法满足基本生活需求，因此为了降低纳税人的负担，现行税法规定工资薪金与全年一次性奖金需要合并算税额，计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

r，q

第二步，代入公式求工资薪金和全年一次性奖金对应的个人所得税总额T=（A+S-d-3500或4800）×r-q。

2、税后（全年一次性奖金不含税）

（1）当S-d>3500（或4800）时，工资薪金与全年一次性奖金需要分开算税额，工资薪金部分的税额T=（S-d-3500或4800）×r-q，或T=，奖金部分的税额计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即r，q；

第二步，代入公式求奖金对应的所得税额T=。

该公式推导过程为：将a代入T=A×r-q，经过化简后，可得T=。

（2）当S-d≤3500（或4800）时，工资薪金与全年一次性奖金需要合并算税额，计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

r，q

第二步，代入公式求奖金对应的所得税额：

T=

三、解除劳务合同取得经济补偿应纳所得税额的计算

根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》和《国家税务总局关于国有企业职工解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》的规定，职工从企业取得的一次性安置费收入，免于征收个人所得税。

（一）传统计税办法。职工从企业取得的补偿收入，小于该地区上年职工平均工资3倍的部分，免于征收个人所得税；大于3倍工资的部分，则视为一次取得的数月工资、薪金，可在一定期限内平均后计算个人所得税。即将超过3倍工资的部分与本人在企业的工作年数的商作为该雇员的月工资薪金收入，按规定计算所得税额。显然，在教材和通知中并没有给出具体的计算过程，只有语言表述，且不够详尽。

（二）公式化后的计税方法。在此，设A为含税的一次性补偿收入，n为纳税人已工作年数，其他字母同上。

1、当A≥3×上年平均工资时，免征个人所得税。

2、当A

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

-3500t，s

第二步，代入公式求解除补偿收入对应的所得税额：

T=[（-3500）r-q]×min（n，12）

四、内退补偿应纳所得税额的计算

企事业单位、社会团体等扣缴义务人通过减员增效实施机构改革的过程中导致一部分人员――纳税义务人享受内部退养，该部分人员因此取得一定的内退补偿收入并将承担对应的个人所得税。按照现行税法规定在纳税人办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的退养收入，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（一）传统计税办法。将纳税人在办理内部退养手续后取得的一次性收入，除以一定期间（从办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的月份数），再加上当月的“工资、薪金”减除当月费用扣除标准，然后找其对应的税率和速算扣除数；最后将上述一次性收入加上当月工资、薪金，减去费用扣除标准后的余额，按对应的税率和速算扣除数求解个人所得税额。

（二）公式化后的计税方法。在此，设A为含税的内退补偿收入，其他字母同上，则内退补偿应纳所得税额的计算过程如下：

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

+S-3500r，q

第二步，代入公式求内退补偿收入对应的所得税额：T=（A+S-3500）×r-q。

五、个人提前退休取得补贴应纳所得税额的计算

在《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》中提出机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于离退休工资收入，因此不予免税，而应当按照“工资、薪金所得”项目正常计算征收个人所得税。

（一）传统计税办法

应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

（二）公式化后的计税方法。在此设A为个人提前退休取得一次性补贴收入，设n为办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数。

第一步，找对应的税率和速算扣除数，即：

-3500r，q

第二步，代入公式求解除劳务关系补偿收入对应的所得税额：

T=[（-3500或4800）r-q]n

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法.中国经济科学出版社，2015.

[2]王炳荣.全年一次性奖金的个人所得税纳税筹划[J].财会月刊，2012.6.