浅析小企业会计准则与企业会计准则的差异

摘 要：2011年10月18日财政部正式了的《小企业会计准则》（财会【2011】17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行。《小企业会计准则》以国际趋同为努力方向，更立足于我国小企业发展的实际，在简化核算要求、与我国税法保持协调、与《企业会计准则》有序衔接等方面体现了极其鲜明的特色。本文对《小企业会计准则》和《企业会计准则》的作了简要对比，以便更好理解和掌握。

关键词：小企业会计准则 企业会计准则 差异

1.适用范围不同

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业均应执行《企业会计准则》。

2.会计科目设置不同

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了许多一级科目。主要有以下两个原因：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并。第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设，如资产减值准备科目等。

3.会计计量和账务处理不同

3.1统一采用历史成本计量。在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备；持有资产期间，对资产的增值或减值无需进行账务调整，仍维持取得时的历史成本。资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。如短期投资中被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益，不再冲减短期投资成本。

3.2 资产清查的处理不同。《小企业会计准则》规定在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时通过“待处理财产损溢”科目核算，最终转入营业外收支，不再按要求区分不同资产计入管理费用、投资收益或营业外支出等。笔者认为这种处理方法更简明扼要。

3.3简化长期股权投资的核算。？在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益，不再要求严格区分投资前被投资单位实现的利润的分配还是投资后被投资单位实现的利润的分配。

3.4简化长期债券投资的核算。长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

3.5简化了专门借款费用的核算。《小企业会计准则》规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。《企业会计准则》中规定，自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。

从两方面可以看出专门借款费用的核算有所简化，一是《小企业会计准则》取消了关于固定资产达到预定可使用状态的判断；二是简化了借款费用资本化金额的确定，资本化金额按资本化期内借款费用的实际发生额计算，而不再考虑购建支出的进度，不必与资产支出挂钩。

3.6简化了融资租赁固定资产的计量。《小企业会计准则》规定，融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用确定，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。

3.7在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

《小企业会计准则》对于劳务的开始和完成分属不同会计年度的情况，不再要求区分提供劳务交易的结果是否能够可靠估计，一律要求小企业在年末采用完工百会比法确认提供劳务收入。

3.8简化了所得税的账务处理。《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不象《企业会计准则》中资产负债表债务法规定的，作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。

3.9《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

4.财务报告方面的不同

4.1《小企业会计准则》规定小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，并对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。为满足税收征管信息需求，要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。

4.2取消了外币财务报表折算差额。《企业会计准则》规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，针对不同报表项目分别采用资产负债表日的即期汇率、交易发生日的即期汇率等进行折算，产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。

4.3《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。

总之，《小企业会计准则》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计准则》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化，转换为执行《企业会计准则》时，可减少需要调整和说明的内容。因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。

参考文献：

[1]2011年10月18日财政部《小企业会计准则》（财会【2011】17号）

[2]2006年2月15日财政部《企业会计准则》（财会【2006】3号）

作者简介：

钱卫东，江阴市长江税务师事务所有限公司，注册税务师、注册会计师。