浅谈汽车企业的税务筹划

摘 要：影汽车企业做为技术、资本密集型行业，带动了整个经济体系的发展。如今，汽车产业已经成为我国经济发展的支柱，其税收负担较比其他行业较重，进行合理的税务筹划，可以使汽车企业减轻税收负担提高市场竞争力。本文对税务筹划的目标、内容、原则的阐述，使汽车企业了解在制定税务筹划过程中应关注的重点，并依据税务筹划的目标、内容、原则，列举了增值税、消费税、企业所得税的税务筹划的具体操作。

关键词：汽车企业 目标 税务筹划

一、税务筹划的目标与内容

1.税务筹划的最终目标是使企业的价值最大化，但是由于不同的企业的经营规模大小、管理水平的高低等都存在着一定的差异，因此，税务筹划的目标大体上可分为三种类型，包括前提目标、基本目标、战略目标。

2.税务筹划的非违法性和为税务筹划主体谋求最大经济利益的目的是被大多数人所认可的。从广义的税务筹划界定上划分，税务筹划可分为三方面：节税筹划；避税筹划；税负转嫁筹划。

二、汽车行业税务筹划的原则

汽车行业的税务筹划原则是企业经过长期的检验工作所整理出来的一整套合理的税务筹划法则或标准。企业管理者在制定税务筹划方案时，应遵循以下七项原则：合法性原则、合理性原则、事前筹划原则、汽车行业的税务筹划原则、综合性原则、服务于企业战略管理的原则、成本效益原则、风险防范原则。

三、汽车企业税务筹划的具体操作

1.汽车企业增值税的筹划。汽车企业的增值税筹划主要从以下三方面进行考虑：

一是身份选择和企业地点的筹划。通常情况下，当工业企业进项税额大于销项税额的64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，会计处理方法选择一般纳税人合算；所以汽车企业得认真计算和衡量选择小规模纳税人还是选择一般纳税人。投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。例如保税区内的生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单，以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退。

二是企业采购活动的增值税筹划。对于一般纳税人来讲，购货对象有以下三种选择：第一，从一般纳税人处购进；第二，从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物；第三，从不可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同，应该选择从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需要企业进行计算选择。

三是企业销售活动的增值税筹划。根据税法规定，不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。采用折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额，如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除；采用销售折扣方式，折扣额不得从销售额中扣除；采用销售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。

2.汽车企业消费税的筹划。根据税法的规定，汽车企业外购或委托加工企业加工的已税汽车轮胎用于连续生产汽车轮胎对外销售的，企业在计征消费税时可以将已经缴纳的消费税予以扣除。但扣除的范围只限于从工业企业购进的汽车轮胎和进口环节购进的汽车轮胎上缴的消费税允许抵扣，对于从国内购进的汽车轮胎已经上缴消费税的税额是不允许抵扣的。因此，汽车企业在制定消费税税务筹划时应注意汽车轮胎购进的渠道。

例如，某公司为一家汽车轮胎生产企业，是增值税一般纳税人，2010年购进内胎一批，消费税税率为3%，假设此批胎用于加工某中级轿车，可全部销售，实现增值税。此时在制定该企业的消费税筹划时有三种方案：

第一种方案，从A内胎生产企业购入货物，可取得增值税专用发票，货款为234万元（其中，价款200万元，增值税额34万元）。购入货物时，企业可以抵扣34万元的增值税款和200×3%=6万元的消费税款，则企业实际从A企业购入的内胎成本为234-34-6=194万元。

第二种方案，从多家小规模内胎生产企业购入，没有取得增值税专用发票，货款为216万元。因为没有取得增值税专用发票，因此，企业只能抵扣消费税216÷（1+6%）×3%≈6.1万元，则企业从多家小规模内胎生产企业购入货物的成本为216-6.1=209.9万元。

第三种方案，从B轮胎供销公司购入货款为234万元的内胎（其中，价款200万元，增值税额34万元）。根据税法规定，从供销公司购入的汽车内胎不可以抵扣消费税，因此，企业从B供销公司购入货物的实际成本为234-34=200万元。

比较以上三种消费税筹划方案可知，企业选择从A企业内胎生产厂家处购入货物所支付的成本最低。并且企业在选择外购轮胎用于连续生产时，同等价位条件下企业应选择生产厂家，由此可见，企业应该选择A汽车轮胎生产厂家的货物才能为企业节约成本。

3.汽车企业所得税的筹划。我国汽车企业现阶段的自主研发能力仍比较落后，汽车的高端制造技术基本依靠跨国企业的支撑。因此，我国出台了一些税收优惠政策来鼓励国内汽车企业的发展。如通过申请认定汽车企业为高新技术企业，按照相关规定企业可以减按15%的税率上缴企业所得税，在一定程度上为企业减少税收负担，提高企业当期的赢利水平。

四、总结

制定系统的企业税务筹划，可以合理、有效的减少企业的税务负担，在一定程度上推动了企业战略目标的实施。本文通过对汽车企业税务筹划的阐述，明确企业应该结合自身经营特点以及企业战略目标来系统的制定企业税务筹划，通过税务筹划使企业达到节税的目的。

参考文献：

[1]于新颖.税收筹划的原则分析.[J].中共山西省委党校学报，2008，（10）

[2]曾流民.我国汽车行业税务筹划研究.[硕士学位论文].厦门：厦门大学，2009