沙盘模型推演在会计教学中的应用研究

摘 要：随着信息技术的发展，传统会计教学面临巨大挑战。在此背景下，有必要在会计教学中引入沙盘模型这一崭新方式，通过沙的流动及其引起的沙坑容积与沙堆体积变化，全景式地模拟企业经济运行中的资金流动情况。实践证明，沙盘推演有效整合了教学与实践，充分运用了多媒体教学手段，显著提升了会计专业教学水平。

关键词：沙盘模型推演；会计课程；教学方法

中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1671-9255（2014）03-0071-04

会计学是一门集理论、实践和技术于一体的综合性学科，具有图表数据多、账务处理流程操作性强等特点，教学中要求学生通过形象思维对授课内容有一定的感性认识，但由于学生缺乏相应的会计实践经验和完备的学科知识体系的支撑，因此随着课程内容的深入，专业性账户设置及账务处理的增加，学生对知识的掌握情况一般易呈现下降趋势。因此有必要对会计教学进行改革，引入新的教学模型，将企业的经济业务、经营活动过程与会计账务处理流程有机的结合起来，正确引导学生从把握资金运动的角度入手，理解和领会会计账务处理流程的精髓，而沙盘模型推演就是一种不错的选择。沙盘模型在管理类学科ERP竞赛中涉及较多，但由于很难在沙盘模型与企业经济业务的会计处理之间找到切入点，因此在会计教学中较少直接使用。只有在复杂的经济业务中找出资金运动的规律，才能更有逻辑层次地将其在沙盘模型上进行推演。本文拟在这一方面进行尝试，以期为会计教学改革提供新的思路与方法。

一、“会计沙盘模型”理论的提出

20世纪40年代中期，易庭源教授将德国巴比的“资本循环学说”和日本太田哲三的从平衡表与损益表双重计算损益的观点结合起来，以水槽为比喻说明借贷复式记账原理，形成“新动态论”。20世纪50年代初以马克思辩证唯物主义和劳动价值理论为指导，发展为“资金运动论”，通过教学模型对会计账户的设置进行经典性的解释。[1]此后，在“会计对象

就是企业产权价值运动”这一命题的基础上[2-3]，中南财经政法大学会计学院的老师们通过建立“会计平面模型”来全程模拟企业的产权价值运动，并在该模型模拟的基础上，基于产权价值运动的视角对会计概念进行分析[4]，首次提出将管理学ERP实验中的沙盘模型以沙堆和沙坑的表现形式引入会计教学，全程、全景模拟企业经济业务所引起的资金运动，从而进一步发展和完善了“资金运动理论”。 [5]此外，还有一些会计学者采用了图表会计教学，将会计的内容通过图和表的形式表达出来，方便学生记忆。

沙盘推演的教学方法在管理学ERP实验中被采用的频率较高，它通过引领学生进入一个模拟的竞争性行业，分组建立若干模拟公司，围绕形象直观的沙盘教具，实战演练模拟企业的经营管理与市场竞争，感悟经营决策真谛。[6-7]笔者在前人研究的基础上，通过还原沙盘模型的本真，以沙的流动及其所引起的沙坑容积和沙堆体积的变化，在此模拟过程中对会计核算相关概念与教学理念给予全新的诠释。

会计教学中的“会计沙盘模型”可以这样定义：假定开公司是在一个平面上进行，公司的经济活动就围绕这个平面来展开，这个平面的里外就是企业经济活动的虚拟空间范围。在公司没有成立起来之前，这块平面里外都是平整的，既没有突出在平面之上的沙堆，也没有下陷在平面之外的沙坑。企业发生各种经济业务，就相当于围绕着这个平面进行各种操作活动。首先得从平面之外取一些沙，放到

平面之上；这样，平面之上就有了一个沙堆，而在平面之外就会产生一个沙坑。在这里，以沙代表资金。一旦开始进行生产经营，就得进行储备、生产和销售活动；这就好像利用已经放在平面之上的沙，把它们分布到各种形态之上，并进行相互之间的转化。最后，如果公司不干了，就相当于把平面上的所有沙堆还回原来的沙坑之中，这样，平面里外又恢复到了最初没有办公司时的状态。

沙盘推演具有如下特点：（1）整个沙盘推演只建立在一个会计主体之上，沙盘推演的是某一特定会计主体所有经济业务引起的资金运动。（2）沙盘推演不采用特制的教具，而是还原到沙盘模型本色；也就是说，在沙盘推演中，只有不断运动的沙以及由此而产生的沙坑和沙堆及其体积或容积的变化。简言之，就是在会计沙盘模型上借助于沙的流动全程模拟企业经济业务所引起的资金运动，使企业每一笔经济业务所引起的资金运动变成一个看得见、摸得着的有形实体运动。这个特定的沙盘简称为“会计沙盘模型”。

二、沙盘模型推演下的经济业务

及其所引起的资金运动

企业的经济业务所引起的资金运动归纳起来只有四种类型：资金从外部流入企业，资金在企业内部循环与周转，资金退出企业以及资金各种来源之间的相互转化。通过在沙盘模型中形象生动的推演企业的经济业务，可以在课堂教学中吸引学生的注意力，帮助学生们更好的理解会计账务处理流程背后的经济实质。

（一）资金进入企业

开公司、办企业，首先得有本钱，有一定的资本，才能把公司成立起来，并为其正常的生产经营活动打下基础和提供条件。

从“会计沙盘模型”上看，开公司、办企业首先得有操作对象――“沙”――才能进行。企业首先得从这个平面之外取一部分沙，放到这个平面之上。其结果是沙从平面之外流到平面之上，并在平面之上形成一个沙堆（见图2中沙堆b）；而被挖的地方就会形成了一个沙坑（见图2中沙坑a）。其具体的推演见图1中A段所示。

图1 企业资金运动在会计沙盘模型上的推演

附注：为推演的方便，在模型中用“”代表沙坑，用“”来表示沙堆，用“沙”来代表资金，箭头表示资金运动的流向。

当然，企业可能会有很多资金来源渠道。从“会计沙盘模型”的角度来看，沙可以从平面之外的很多地方取得。这样，平面之外的沙坑就可能有很多个。这些深浅不同的沙坑就是平面之上沙堆的来源渠道。与此同时，投资者投入到企业的资金具体存在形态可能有多种。从“会计沙盘模型”上看，流入到平面之上的沙可能放在一起，也可能分散堆放。这样，平面之上可能就有许多大小各不相同的沙堆，这些沙堆就代表投资者投入到企业的资金的各种存在形态。从某一时点来看，沙盘推演具体情况见图2所示。

图2 资金进入企业后的静态模拟

（二）资金在企业内部循环与周转

企业有了一定的资本之后，就可以从事各种经济活动。以工业企业为例，随着储备、生产和销售的依次循环与周转，经营资金也相应地随之改变其存在形态。

从“会计沙盘模型”上看，通过储备环节，平面上的一大堆沙被分成了许多大小不一的沙堆（见图1中B1段）；在生产环节，就好像从各个小沙堆中取一部分沙堆放在一起进行加工操作，从而形成一个新的沙堆；加工好后，就把这个已加工完毕的沙堆从加工场所搬到平面之上的另外一个专门堆放成品的地方，等待销售（见图1中B2段）。经过销售，实现等价交换，代表已完工产品的沙堆转化为一个新的沙堆（见图1中B3段）。其运动的结果是，随着沙在不同的沙堆之间转来转去，转出的沙堆的体积减少，而转入的沙堆的体积会等量地增加。

（三）资金退出企业

从一定来源取得的资金，在企业内部经过一段时间的循环与周转，就会有一部分资金退出企业。从“会计沙盘模型”上看，平面之上代表资金的一部分沙堆，流到平面之外的某一个沙坑之中。其具体运动如图1中C段运动所示。其运动的结果是，平面之上沙堆体积甚至沙堆个数减少；与此同时，平面之外的某个沙坑被填平或被填得变浅。

如果被清算解散，企业的资金就会全部退出企业。从“会计沙盘模型”上看，就是把平面之上的所有沙都搬走，去填平平面之外的所有沙坑。其结果是平面之外和平面之上又都恢复到开办公司前的状态之中（其具体情况见图1所示）。

（四）资金来源渠道之间相互转化

企业资金的来源渠道之间可以相互转化。在这种情况下，旧的资金来源渠道被新的资金来源道所取代，但并未引起企业经营资金总量的实际变化。

从“会计沙盘模型”上看，在平面之外有一个沙坑g，它是企业资金的来源渠道之一。现在要通过从新的资金来源渠道筹集资金来偿还旧的资金来源渠道，怎样才能使之转化为现实呢？可能的解决问题的方法是从h处取一部分沙，搬到平面之上（见图1中的第D1段运动），这时就会在h处出现一个新的小沙坑（即代表新的资金来源渠道）；然后再把刚搬到平面之上的沙堆流转到平面之外的g处，去填平g处的沙坑（见图1中的D2段运动）。为了填平G处的沙坑，就必须从h处取得等量的沙，这样g处原本的沙坑就又恢复到原来的平面状况。其具体运动见图1中D段所示。

从图1中D段可以看出，要完成这一笔经济业务，资金经过了D1、D2两段运动。实际上，可以把这两段运动简化成为一段，即直接从h处取沙来填平g处的小沙坑，即图1中的D3段运动，即沙直接从h处被挖出并流到了g处。其运动结果就是，原先平面之外g处的沙坑被填平或被填浅；与此同时，在平面之外h处又出现了一个新的与g处沙坑所减少的容积完全相等的沙坑。

三、会计教学中采用沙盘模型推演的意义

采用沙盘模拟企业资金运动进行会计教学改革，不仅在教学研究上具有一定的理论价值，而且在课堂教学中亦具有非常好的实际意义。相对于传统的会计核算教学，采用沙盘模型推演教学方式具有如下的特点与意义。

（一）在教学形式上：形象、生动而贴切地诠释账户结构、借贷记账法概念及其记账规则

借助于会计沙盘模型，通过推演经济业务所引起的资金运动，直接从资金运动的角度来分析会计账户的结构、复式记账的概念和借贷记账法的记账规则。将企业的经济业务这一抽象的内容形象化、直观化、实体化，使其转换为看得见、摸得着的有形实体，使教学内容更加浅显易懂，更容易被学生所领会和掌握。[8]

（二）在教学内容上：按企业五大经营环节重构会计课程教学体系，强调会计与业务的融合，优化和整合企业的信息化系统

现行的教材和教学体系都是按会计报表项目排列的。借助于会计沙盘推演，寻找企业资金运动的规律，并在此基础上将企业的整个资金运动分为供应、生产、销售、投资和筹资五个方面，按照这五大经营环节构建新的基于资金运动视角的会计教材体系、教学体系和整个会计核算理论体系。此外，企业的每一笔经济业务都会引起一段资金运动；在不考虑价格的情况下，企业每一笔经济业务引起的是一段物资流；根据记账规则，每一笔经济业务引起的又是一段信息流。这样，借助于沙盘推演，亦可实现企业的业务流、物资流、资金流和信息流的完美融合。

通过会计沙盘推演，重构会计课程教学体系，将会计与经济业务融合，使得会计核算教学的重心自始至终都在于分析企业的经济业务所引起的资金运动。通过对经济业务所引起的资金运动的分析，会计分录的处理也就只是一个水到渠成的顺带所得。这种“跳出会计学会计”的教学方法看似淡化会计处理，实际上是将会计从后台推向前台，从被动地从后台提供信息，到主动走上前台与业务部门融合在一起，最终到达对经济业务的及时、精准而全程的管控。

（三）在教学手段上：充分展示多媒体教学手段

当前，几乎所有的课堂教学都采用了多媒体教学手段，然而更多的只是将教材上的内容复制到多媒体上。教师作为学生学习的指导者、学习活动的帮助者，组织和指导学生通过多媒体来获取知识、发展能力，其肩负有对会计教学进行教学设计、监控、研究和评价的责任，也就是说，教师要运用系统科学理论掌控课堂教学的整个过程。采用多媒体课件的目的是改革以教师讲、学生听为主的灌输式教学模式。教师不能因为采用多媒体技术，就忽视教学设计和课堂组织教学。[9]

会计沙盘推演通过多媒体教学手段，可以将企业的每一笔经济业务在多媒体现代化教学中充分而完美的展示出来。通过多媒体教学手段，通过会计沙盘推演，在复杂的资金运动流程图，都可以完美地、连续地、清晰地呈现在学生面前。会计沙盘推演的教学方式与多媒体技术的完美结合，提高了学生对企业资金运动、企业经济业务乃至经营活动的整体把握与控制，最终提高了学生的学习效率和学习效果。

（四）在教学效果上：提高学生对企业资金运动的整体把握能力与财务分析水平

借助于沙盘推演，使学生在进行会计处理时不仅知其然而且还要知其所以然；提高了学生对所学知识的整体把握度以及分析问题和解决问题的能力。

首先，在理论层面上，按企业供应、生产、销售、投资和筹资五个环节构建整个会计核算理论体系，能提高学生们对企业整个经济业务及其所引起的资金运动的整体把握。在具体的沙盘推演过程中，每笔经济业务所引起的资金运动都是某一经营环节整体资金运动链条上的一小段，而不是孤立的、零散而琐碎的。这样，我们在分析每一笔经济业务及其所引起的资金运动时，都是站在一个整体的、全局的角度。

其次，从资金运动在沙盘上的推演来看，各种会计原则、会计假设等理念是影响企业资金运动的首要因素，这种推演使得资金运动、会计原则和会计假设、会计项目的设置紧密结合起来，使会计学生们不仅知道资金是怎样运动的、账务是怎样处理的，而且还知道资金为什么要这样做，账务为什么要这样处理进行，从而提高其分析问题和解决问题的能力。

四、结语

在会计教学中采用沙盘推演，可以将抽象的经济业务以及其所引起的资金运动有形实体化，使学生更加浅显易懂的来学习和掌握会计课程；同时在课堂上学生可以更加主动、积极地参与到沙盘推演的教学中来，教与学互动效果突出；而且通过会计沙盘推演与多媒体教学手段的紧密结合，使得企业的经济业务可以借助于沙盘模型通过多媒体完美的展示出来。

然而，企业的经济业务纷繁复杂，尚有很多特殊的经济业务，如累计折旧、减值准备等，如何在沙盘模型上反映这些特殊业务所引起的特殊资金运动，将是下一步研究的重点。此外，由于沙盘推演展现出来的是实际的沙的流动及其所引起的沙堆和沙坑运动，动画效果的运用也许会更好地模拟企业经济业务所引起的资金运动。那么如果采用动画模拟这一过程，这将是我们接下去要研究的方向。

参考文献：

[1]易庭源.资金运动会计理论――新战略会计学[M].北京：中国财政经济出版社，2001：13-14.

[2]施先旺.产权价值运动：基于会计对象视角的分析[J].会计研究，2006（6）：35-40.

[3]施先旺.财务会计基础概念：基于产权价值运动视角的分析[J].会计研究，2010（1）：35-42.

[4]施先旺，等.财务会计学――资金运动视角[M].武汉：中国地质大学出版社，2013：21-25.

[5]施先旺.资金运动会计理论研究[M].武汉：中国地质大学出版社，2011：43-59.

[6]陈冰.企业经营决策沙盘实战教程[M].北京：高等教育出版社，2012：1-3.

[7]刘良惠.企业行为模拟、沙盘推演与ERP应用[M].北京：经济科学出版社，2011：15-16.

[8]袁国红.课堂讲授教学模式教学法研究――《会计学原理》课程教学法探讨[J].会计之友，2009（1）：64-66.

[9]苏彩霞.多媒体辅助会计教学的局限及对策[J].电化教育研究，2011（3）：113-115.

Study on the Application of Sand Table Deduction in Accounting Teaching

ZHU Ming1， 2， SHI Xian-wang2

（1. Management Engineering School， Anhui Polytechnic University， Wuhu 241000， China； 2. School of Accounting， Zhongnan University of Economics and Law， Wuhan 430073， China）