“营改增”对航空运输业的影响分析

时间:2022-08-24 10:43:47

“营改增”对航空运输业的影响分析

摘 要:2013年8月1日,航空运输业已在全国范围内推广试行“营改增”。此次营改增的目标是实现结构性减税,合理降低航空运输业的税负。然而从实施的结果来看,部分一般规模纳税人在试点初期出现了税负不减反增的现象。文章通过对东方航空公司进行分析,总结和归纳了“营改增”对航空运输业的积极影响,同时分析了航空运输业在“营改增”试点中存在的问题,最后针对问题提出了完善措施,以完善航空运输业税制体系,促进航空运输业的发展。

关键词:营改增;交通运输业;影响分析

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1008-4428(2016)09-61 -02

一、引言

“营改增”实施后,部分航空运输企业税负不降反增,造成了税负上的压力。本文通过对东方航空公司2011~2014年度的财务数据进行测算,根据测算结果总结了航空运输业实施“营改增”后的积极影响和存在的问题,并针对存在的问题提出了完善对策。

二、航空运输业实施“营改增”的现状分析

从2013 年 8 月 1 日起,交通运输业“营改增”在全国范围内正式推行。“营改增”前后各项收入项目使用税率如表1所示:

(一)东方航空公司简介

中国东方航空集团公司的总部在上海,是我国航空运输集团中的三大国有骨干之一。年旅客运输量和机队规模等运营指标位居全球航空公司十强。通达世界 170多 个国家和地区,年服务旅客 8000 万余人。

(二)东方航空公司营改增前后的税负测算与比较

1.东方航空公司涉税业务说明

根据“营改增”试点政策的规定,运输业务的收入适用的销项税率是11%,地面服务等收入适用的销项税率为6%或17%,同时企业用于购买的航空器材、支付相关费用的一系列成本中符合进项抵扣的则可以按规定计算增值税进项抵扣税额。

2.销项税额的计算

东方航空公司的营业收入主要由航空运输业收入和其他服务业务收入两部分构成,而其他服务业务进一步细分为地面服务和其他服务。其中 90%以上营业收入来源于企业提供的航空运输服务,在其他服务业务收入中,因航空公司经营范围的复杂性同时还包括地面服务收入、有形动产租赁和广告服务等收入。

3.进项税额的计算

东方航空公司用于购买的航空器材、支付相关费用的一系列成本中符合进项抵扣的则可以按规定计算增值税进项抵扣税额。

(三)“营改增”前后的税负变动

从表2可看出,“营改增”前后,东方航空公司理论上所缴纳的增值税都是大大低于当期所缴纳的营业税的,这一点正说明了增值税的进项抵扣机制得以充分发挥。其中2012年和2014年的税负变动情况较为明显,这是在增值税销项额和进项抵扣的共同作用下实现的,“营改增”后东方航空公司增加了更多的固定资产和航空设备,尤其是飞机及发动机、高价周转件数量增加最多,由逐年递增的进项税额可以看出,“营改增”政策的实施更有利于实现东方航空公司的结构性减税目标。

二、航空运输业实施“营改增”的影响分析

(一)积极影响

1.有利于加快固定资产更新

因为购置固定资产可获得增值税专用发票,可以增加增值税的进项税,最终可用于抵扣企业最终的增值税纳税额,从而鼓励企业加快固定资产更新。

2.有利于推动内部专业化分工

由于增值税可以实现流通环节的进项税来抵扣销项税,从而鼓励了上下游企业间的专业化分工,具体而言,可鼓励自有运输部门的集团企业,切割航空运输业务,注册成立子公司,以便通过购买运输服务的方式获得进项增值税专用发票,从而实现整个集团的增值税抵扣,降低税负。

3.有利于提升财务人员的专业水平

与营业税相比,增值税需要分类别明细将进项税额抵扣,这就要求企业财务不仅要知道数字核算,还需要了解采购的服务和设备类别,以及自身企业的经营业务范围,因此对航空运输行业的财务人员提出了更高的专业要求。

4.有利于发展更为合理的产业模式

推动上下游产业链一体化(垂直一体化),以提升我国货运业的实力。国外货运业发展的实践证明,相对于内部管理一体化的集团企业,即同时覆盖运输、装卸、仓储、配送等物流全业务的航空运输企业,垂直一体化这种产业组织方式在竞争实力方面并不弱,而且更具有组织弹性,对企业决策的不确定、政策的变动、市场的波动更具有免疫性。

(二)消极影响

1.流转税负不减反增

在航空运输业“营改增”的初期,不同类型的纳税人面临着不同的税收政策,相对于单个企业来说,每个航空运输企业最终所负担的纳税情况也不尽相同,有一部分企业会因“营改增”政策的实施而受益,因此有效降低了企业税负,然而也有不少企业因实施“营改增”政策后反而税负呈上升趋势。对于一般纳税人来说,其可以抵扣的进项税额都需要对取得的正规的增值税专用发票进行认证后才可以登记抵扣,然而在实际操作中,由于各种各样的原因很多企业无法获得正规发票而导致部分一般纳税人的税负不减反增。

2.税收核算难度加大

航空运输业在原先征收营业税的情况下,对企业财务人员来说,核算该企业当期应缴纳的营业税是比较简单的,因为不会涉及一些复杂项目的计算。在航空运输业实施“营改增”政策后,因涉及到规范使用增值税专用发票,企业计算所需缴纳增值税的过程相对营业税来说较为复杂,加上部分航空运输企业纳税人并没有完全形成“营改增”的纳税意识,所以没有按照税务部门的规定规范核算要求,正确建立健全账簿凭证,这也在一定程度上加大了税务部门的征管难度。

三、完善航空运输业“营改增”的对策分析

(一)严格执行企业内部控制

“营改增”后,须加强企业财务内控管理,否则将给企业造成很多不必要的损失。企业要建立和规范业务过程中的原始凭证取得和传递流程,以纳税筹划为导向,要求业务人员在选择供应商的时候尽量选择可以开具增值税专用发票的一般纳税人,尽量多的取得可以抵扣进项税的增值税专用发票。让业务人员养成索要增值税专用发票的习惯,从而从源头上将进项税的抵扣功能发挥到最大作用。

(二)提高财税经办人员的专业素质

企业应时常开展关于“营改增”的学习活动,通过各种形式来普及“营改增”的专业知识,如专题会议、企业内刊、企业官方网站等。对于财务人员、管理人员、采购人员和销售人员等不同部门的员工,根据其工作特点以及部门特点,有针对性的培训。通过培训,加强业务岗位员工对“营改增”后税种基本原理、税率、纳税环节、纳税筹划等各类业务知识的认识,提升发票管理、发票填报、发票真假度辨识等一系列技能,通过培训培养员工积极主动获取增值税专用发票的意识。

(三)加强增值税纳税筹划

1.合理选择纳税人身份

小规模纳税人和一般纳税人的税率差别很大,虽然小规模纳税人的进项不能抵扣,但是整个航空运输业进项来源少,实际可以抵扣的进项在销项中所占的比重很低,这是导致一般纳税人的实际税负比小规模纳税人高的主要原因。因此符合小规模纳税人条件的企业应尽量避免变成一般纳税人。

2.适当增加抵扣项目

在相同的条件下,航空公司缴纳的税费和其能够扣除的相关费用之间存在一定联系,呈现负相关关系。这也意味着公司缴纳增值税时能扣除的费用越多,其缴纳的税费总额就会越少。因此,一些在公司支出费用中占据较大比例的如职工薪酬、道路养护费、保险等费用,政府应该允许企业部分扣除。此外,一些不易索取专用发票的经济活动,如购买燃料、维修,政府也应允许公司扣除相关支出。另外,企业一般很少会在短期内更换交通工具,因此对于企业在五年之内用于置办交通工具的相关费用,政府应该允许其在每个会计年度折旧中予以扣除。

3.合理制定固定资产购置计划

运输工具的购买是航空运输企业可以进项抵扣的最大来源,企业运输工具可以抵扣的进项税的多少很大程度上决定了税负的高低,因此利用运输工具进行纳税筹划是航空运输业税收筹划的重点。对于改制后认定为一般纳税人的企业,如果有大量的运输工具存量资产,而这些在“营改增”之前取得的资产进项又不能抵扣,可以将以前购置的已经使用了一定年限的运输工具处置给同行的小规模纳税人,然后再重新购置新的运输工具以取得增值税专用发票抵扣17%的进项税,资金不是很充裕的企业可以采取租赁的方式租入运输工具,同样可以取得17%的有形动产租赁增值税专用发票进行抵扣。

三、结论

总之,“营改增”在航空运输业实施以后,使得有些企业的税负不降反而上升,企业应通过加强内控、提高财税经办人员的专业素质、加强增值税纳税筹划等措施来降低企业税负,以合理避税,促进航空运输业的发展。

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