对或有事项准则的认识

【摘 要】随着我国市场的，经营机制的转变，融资渠道的增多及财务关系的复杂，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。由于我国体系还很不完善，面对激烈而残酷的市场竞争，企业的适应能力和法制意识普遍较差，这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。

【关键词】或有事项；确认和计量；披露

一、或有事项的含义

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务等事项。按其预计对企业经济产生的影响，可分为或有负债与或有资产。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有资产指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

二、或有事项的特点

或有事项最大的特点是或有事项及其结果具有不确定性，或有事项是否确认以及如何确认和披露是其会计处理过程中的关键问题。因此，准则对或有事项会计处理的规定，具有以下特点：

1.明确了或有事项的确认方法。由于或有事项的不确定性，或有事项的确认是会计处理的难题之一。在会计理论中，对或有事项一般采用两种处理方法，一是在表内予以确认，二是在报表附注中披露。或有事项准则对或有事项的确认分别不同情况进行了处理：（1）对于由于或有事项引起的负债或资产，如果符合负债和资产的确认条件，则在表内确认为一项负债或资产，并在报表附注中予以披露；（2）对于或有事项引起的或有负债和或有资产，因其不符合负债和资产确认的条件，则在表内不予确认，对或有负债在报表附注中予以披露，对或有资产视不同情况决定披露与否。

2.谨慎原则得到了充分利用。它的运用主要体现在或有事项引起的负债的表内确认和或有资产的披露方面。谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不提高资产或收益，也不压低负债或费用。对于可能发生的费用和损失，应当加以合理估计，而不能预计可能的收益。或有事项准则中规定，对于与或有事项相关的义务同时符合准则规定的条件，应将其确认为负债，并在利润表中相应地确认为一项费用或损失。而对于或有资产或可能的收益，则不能予以进行表内确认，在报表附注中披露时，或有资产一般也不应在会计报表中披露，除非或有资产很可能会给企业带来经济利益。这一规定，充分体现了谨慎原则的要求。

3.充分体现了重要性原则。重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。在或有事项的会计处理中，准则充分体现了重要性原则。

4.充分体现了实质重于形式的原则。实质重于形式原则是指当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计应当根据事项或交易的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。

三、或有事项的确认和注意事项

1.关于或有事项的确认。或有事项最大的特征是与不确定性联系在一起。例如未决诉讼、产品质量保证、债务担保等。值得注意的，是虽然或有事项最大的特征是与不确定性相联系，但在会计处理中存在的不确定性并不都形成或有事项准则中所指的或有事项。

2.或有事项确认注意事项。第一，或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况，且是一种现成的状况，它的结果对企业是产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。由于或有事项是由于过去的交易或事项而形成的状况这一特征，因此，未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损等不属于本准则所指的或有事项。第二，或有事项具有不确定性。或有事项的不确定性是指或有事项的结果具有不确定性。一方面，或有事项的结果是否发生具有不确定性。另一方面，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。或有事项的结果在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。例如未决诉讼，其最终结果只能随案件的发展，由判决结果来确定。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明或有事项具有时效性。也就是说，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终转化成确定事项。第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。或有事项本身具有不确定性，从一个侧面说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

3.或有事项的计量。或有事项的计量主要涉及三个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。

（1）最佳估计数按照如下方法确定。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。如例1，假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元―70万元，则按其中间值确定预计负债60万元。

（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意：①补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。②补偿金额应单独确认为资产。

（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，前期对未决诉讼已确认预计负债500万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是600万元，则应将预计负债调整为600万元，同时确认损失100万元。

四、关于或有事项的披露

1.预计负债的披露。企业对预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在附注中披露下列信息：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

2.应披露的或有负债。（1）或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（2）企业应在附注中披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）的下列信息：①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。②经济利益流出不确定性的说明。③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

或有事项作为一种潜在因素直接着企业的持续经营和发展，因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。因此，我们必须认真思考并加以正确对待。

【参考文献】

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