“营改增”下检测类企业纳税筹划思考

[提要] 自2016年5月1日起，我国全面实现“营改增”试点，而“营改增”对检测类企业的税收产生深远影响，同时也为检测类企业进行纳税筹划提供政策依据与新的方法选择。本文以原来缴纳营业税的检测类企业为研究对象，探究检测类企业“营改增”后税务筹划的方法，并提出税务筹划思路和建议。

关键词：营改增；检测类企业；纳税筹划

中图分类号：F81 文献标识码：A

原标题：检测类企业在营改增视角下的纳税筹划方法研究

收录日期：2016年8月3日

一、“营改增”对检测类企业的影响

（一）减少重复征税，使检测类公司的分包、等业务的税负额度下降，更好地促进其相关业务的开展。通常意义上的检测服务业务包括企业分包、等具体内容，也就使得代收转付或代垫资金等现象十分频繁，而且数目庞大。依据相关要求：立足于纳税人税收要求，获得的应税全部收入中流转额度较大的行业，有关代收代垫金额可以进行适当扣除。“营改增”实施后，税前扣除有关企业代收代垫金额，使得税务负担降低了。

（二）开展高额度投资时，税负降低。检测类公司花费大量资金购买设备，而增值税税负与抵扣的进项税额是存在一定关联的，此时只有提高可抵扣成本，才能够减少税负。

（三）估值差异的基础上，企业可确认收入降低。通常，营业税和增值税都是税收的一部分，但它们隶属不同的计税机制，使得企业可确认收入存在差异，降低了检测收入，也就在一定程度上减少了客户成本。因此，协调检测类公司与客户的收入成本问题，确定适合的收费价格，对于检测类公司实施税改制度的企业发展方向有着至关重要的作用。

（四）征税方式存在差异，税务风险频发。若会计核算不够规范、准确，确定税款时，就会引起各种失误而造成税务风险，而且如果发票使用不恰当也会给企业带来税务问题。

二、税收筹划基本特征

（一）合法性。其不仅要求在法律控制的范围内进行，遵守国家的相关税收法制，更强调在按照税法实施的基础上，尽可能地向国家的经济导向靠拢。

（二）事前性。其是经过了事先设计，也就是企业在没有开展经营活动时，都已经考虑到将要进行的经济活动将会给企业带来的流转税义务，以及企业缴纳税收情况。其一般发生在纳税义务还没有出现时，而不是纳税义务发生后。

（三）多变性。各国的税收政策随着其政治、经济形势的变化不断发生变化，纳税人应随时关注各项规章制度和法规的动向，及时应变调整，进行税收筹划。

（四）整体性。其是在分析业务、部门、项目结构的基础上来选择合理缴税方案，使税额尽可能的减少，而不是做假账。同时，纳税筹划也有其目的。税收筹划的根本目标是使税收负担最小化，税后收益最大化。

三、“营改增”后的纳税筹划思路

（一）增值税的纳税筹划

1、纳税人身份的选择。按照增值税有关规定，公司在确定纳税身份时，可以有两种选择，第一种是一般纳税人，第二种是小规模纳税人。这两种不同的身份会导致不同的计算方法。对一般纳税人而言，计算方法是当期销售额减去从投入金额中可扣除的金额，差额乘以相应的适用税率，而小规模纳税人则按销售额的3%征收增值税。检测类公司需要根据自身的情况，确定自己的申请身份，同时这也就使得针对检测类公司的纳税身份进行纳税统筹变成可能。检测类公司在实施“营改增”后，公司从小规模纳税人转变为一般纳税人征税。税收筹划是企业未来发展的一个需要重视的问题。

2、税负转嫁。税负转嫁意味着纳税人在经济活动中，通过买家或供应商的价格上涨或降低，来进行转移的负担。在“营改增”实施后，使得检测类企业的议价机制面临挑战，竞争能力更强，议价能力更强，才能从“营改增”的浪潮中获益更大。前、后两种方法主要是由税负转嫁转移。预调法是指纳税人将部分或全部的税收，通过出售货物，然后对消费者的税收负担的方法。由于这种企业检测的特殊性，实验测试的总成本的比例较大。检验服务不同于一般商品，没有讨价还价的可能，因此，企业的检测一般采用正向转移法来转移税负。在“营改增”后，纳税人可以利用增值税的特点及其机制，通过调整定价策略，减轻企业的税负。检测是企业的主要业务，在理论上这更有利于企业获得更多的增值税抵扣金额。企业要积极地进行价格调整和转移税，充分考虑特点，然后调整税后净利润。

（二）企业所得税筹划。企业所得税的规划必须符合标准。规划方法是总收入的减少，最大限度地提高费用、损失、成本，从而减少纳税额。再者是权责发生制基础，要求企业在应付账款、应收账款、档位、预收账款、会计处理、收益和费用的基础上，凡收入和成本的行列，无论是否到账，都包括在这一时期。这是为了避免费用的责任问题，尽可能地减少收入所得税的数额。

1、利用所得税税额扣除进行纳税筹划。按照规定和相关税法的扣除可分为以下三类：限制、全额和超额扣除。作为限制扣除，企业在今年初可以确定合理的支出规模，明确限制支出计划的制定，并在预算执行过程中可以不断修正，了解支出的变化，对限制或预计超过限额的调整，以充分的扣除限额。虽然有很多合法的可扣除项，但也因为行业、企业的规模不同，特别是检测类企业，扣除限制的重点是：对相对应科目，广告费为2%，宣传费为0.5%，招待费用分别为0.3%和0.5%等。扣除项目主要焦点在于：部分公共和财产保险、资产盘亏、固定资产转移费用、坏账损失、损失净损失等。对于这样的企业，科学和技术发展的资金投入基本上不存在，因为没有任何形式的产品。

2、企业筹资时的纳税筹划。根据相关的企业所得税法条例，在企业纳税人经营过程中，因贷款利息支出，可以按实际金额扣除；若与非金融机构（纳税人之间的借贷关系）相关的贷款利息支出合理的扣除，应该是不超过同一类型金融机构、但超过同期的贷款利率时的可确认数额。

企业长期发展的财务战略是以向金融机构借款，从银行借款发行债券和股权融资是债务筹划的主要内容，它也属于税收筹划。税法规定的利息支付可以用作费用，但不作为支付股利的费用，因此对抵税没有影响。为减少税收对象的数额，在计算应纳税所得额时，应允许公司扣除。因此，公司增加债务融资比例，增加了利息升税空间。此外，贷款利息由于可以在税前扣除，所以有利于贷款投资，并且可以实现税收的目标；同时，金融风险与贷款比例成正比，因此检测类公司应充分考虑其资本结构，还应衡量风险是否会增加。对于检测类企业，融资中的税收筹划效果是很大的，特别是在企业发展和业务规模扩大过程中，固定资产购买，特别是检测设备，可以有效地降低企业的税收负担。

四、“营改增”视角下检测类企业纳税筹划方法

（一）投资活动涉及业务的税收筹划。企业获利的基础活动是投资活动，而投资组织形式、投资结构、投资规模以及投资决策这四个方面是投资活动需要考虑的。从改革的政策视角来说，本文将选取投资结构以及投资决策进行分析。在投资结构方面，由于检测类公司作为检测类企业以及受到“营改增”政策的影响，有形以及无形资产投资应该是其投资结构的主要内容。检测类公司的有形资产投资以检测设备这种固定资产为主，固定资产的入账价值由于政策的影响会弱化，而且其增值税可以抵扣。与此同时，检测类公司的折旧速度相对来说是比较快的。基于以上方面的考虑，这样能够缩小所得税税基。另外，当有形资产及无形资产的产权变动时，可以适当高估其价值，方便采用较快的折旧及摊销方式，使其在降低所得税税负的同时节约投资成本。从投资决策的纳税筹划出发，还应当解析纳税筹划对于净现金流量有何影响，“营改增”政策对于检测类公司的净利润的影响是正面的，对于检测类公司的再投资活动来说，这在一定程度上能够起刺激作用。因此，检测类公司必须多花一些注意力在投资决策的纳税筹划工作。一般而言，检测类公司的投资都是长期的，从长期角度看，为获得准确信息，必须以动态指标分析。但是，检测类公司现金流量会因为“营改增”政策的影响有所增加，因此对于检测类公司而言，分析这部分的数据是十分必要的。

（二）筹资活动的纳税筹划。由于“营改增”政策对融资活动的税收筹划影响不大，所以本文只做简略分析。自有资金、银行贷款、债券发行、股票发行、企业贷款等是企业的主要几个融资方式。企业经营的结果一般是自有资金，在实际操作中这部分资金很难计划。因为企业拥有所有者和用户的双重身份，企业的成本只是机会成本，因此难以转移负担。而其他的几种方式，一般来说可以有一定的规划空间。由于对企业债券的利率一般高于同期的银行和其他金融机构，利率水平和资本成本的利息将被记入财务成本，税前利润可以被抵消，因而所得税负担减少了；同时自2016年5月1日开始，存款利率将不再征收。

（三）经营活动中的纳税筹划。如上所述，购买、租赁等是检测类公司的主要日常经营活动。本文将从以下两个方面进行深入的分析。

1、采购方面的纳税筹划。固定资产、维修等服务是检测类公司的主要采购事项，因此这就主要关系到购买的增值税和所得税的规划。使用适当的折旧方法是固定资产税收筹划主要考虑方面，因为检测类公司有权选择折旧方法，且常年处于强振动、高腐蚀性的固定资产可采用老年期或采用加速折旧法。公司由于折旧期较短，几乎没有计划的余地。但由于检测类公司子公司分布较广以及固定资产很多不同，这就要求检测类公司对固定资产进行分类，并进行详细的分析，尽量采用税收优惠政策，减少固定资产折旧。支付的价款入账将不再作为检测类公司的相关采购的价值入账，入账时需要扣除增值税。检测类公司的增值税纳税筹划应该从进项税额抵扣方面入手。一方面检测类公司应尽可能获得一个高抵扣增值税发票，这样公司的成本就能降低，尽可能地使现金流的压力被缓解；另一方面要多关注法律法规，了解那些不可扣除的项目。由于增值税和营业税在会计方法上有时候会大不相同，因此诸多原因会造成在实际操作中无法成功扣税，所以检测类公司应该严格按照税法的规定操作，再加上对于实际情况的分析，尽可能地保证顺利抵扣进项税额。从实际情况来看，在我国，当涉及维修及其他应税劳务，买方一般难以取得有效的增值税发票，检测类公司可以采取对大型企业集中采购的方法，以期获得增值税专用发票。

2、租赁业务的纳税筹划。租赁业务对于检测类公司来说是一个很普遍的存在，租赁可以使检测类公司获得使用资产的权利，但却不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂贵的打印设备。此外，租金也可以从税前扣除。此外，在折旧方面也是包括固定资产的融资租赁业务，同样能从税前利润中扣除。其中，在政策中规定，检测类公司可以将经营租赁业务收入立即扣除，但不能立即将融资租赁收入扣除。此外，根据检测类公司现有的税收筹划系统，我们获悉，公司的租赁业务多以融资租赁为主，来维持一定比重的经营租赁业务，同时也是为了确保业务的灵活性，以此来规避风险。所以，检测类公司应该考虑租赁行业税收筹划时，主要分析税收的支出、经营风险、时间价值这三个影响因素，最终来确定租赁方式。

主要参考文献：

[1]陆亚如.“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会研究，2013.5.

[2]彭新媛.“营改增”试点企业的纳税筹划途径[J].财会月刊，2013.7.

[3]唱晓阳.营改增政策下企业纳税筹划研究[J].华章，2013.3.