“营改增”对水力发电企业税负的影响及对策

【摘 要】作为现阶段我国税费制度改革中非常重要的内容，“营改增”的实行和推广，对企业税负产生了巨大的影响，甚至关系到各个行业的可持续发展。本文结合水力发电企业的税负现状，分析了“营改增”给水力发电企业税负带来的影响，并提出了有效的解决对策，希望能够推动水力发电企业的健康发展。

【关键词】“营改增”；水力发电企业；税负；影响；对策

一、前言

“营改增”即营业税改增值税，是指将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，增值税仅针对产品或者服务的增值部分征收，有效减少了重复纳税的环节，迎合了当前经济社会发展的新形式，在加快财税体制改革、减轻企业税务负担、推动服务业发展、促进产业及消费升级等方面发挥着非常重要的作用，也得到了社会各界的普遍关注。

二、当前水力发电企业税负现状分析

在“营改增”推广过程中，水力发电企业的上游客户多为“营改增”企业，实施“营改增”后上游客户企业以增值税纳税人资格，可以开具增值税发票，使得水力发电企业可以进行进项税额抵扣，避免了重复征税现象，在一定程度上降低了企业的税务负担，提高了企业更新设备以及扩大生产的积极性。而在实际推行中，“营改增”没有能够得到有效落实和应用，影响了产业抵扣链的完整性，导致企业在很多时候无法取得增值税进项发票，部分金额难以抵扣，增大了企业的财务负担。同时，在不同电力企业之间，存在着税负结构不同、税率不同的情况，影响了企业的专业化经营，也制约了企业市场竞争力的提高。另外，相对于一般的工业企业而言，水力发电企业在生产经营过程中，主要的成本支出集中在折旧费用和利息支出，进项抵扣相对较少，导致其实际税负普遍高于其他企业，尤其是一些中小型水力发电企业，更是无法享受相应的税收优惠政策。

三、“营改增”给水力发电企业税负带来的影响

将营业税改为增值税，具有避免重复征税、保证税负公平等优点，而政府部门推行“营改增”的主要目的，是降低企业税负，推动服务行业的稳定发展，有效解决营业税纳税人被重复征税的问题。

结合两种不同税种情况，营业税税额主要取决于企业的营业收入以及适用税率，增值税的销项税额则取决于企业的营业收入以及适用税率，在这种情况下，“营改增”对于水电企业税负的影响，主要体现在毛利率、适用税率以及企业营业成本中可抵扣项目所占的比例。作为一种资金密集型企业，水电企业在日常经营管理中涉及到大量的服务项目，也使得“营改增”对其财务状况以及日常经营活动的影响尤其显著。对于水力发电企业，应该做好自身的深入剖析和定位，认识到“营改增”所带来的不仅仅是巨大的机遇，也有新的更加严峻的挑战，从而对企业的财务活动进行合理安排和调整。

从目前“营改增”的推广情况分析，其对于水力发电企业税负的影响主要体现在3个方面：一是能够使得企业对自身的生产经营结构进行调整，将原本的工程设计服务、工程施工服务以及信息系统服务等业务深化改革，在降低成本的同时，提升企业的盈利能力。二是结合企业可以选择劳务外包的方式，利用增值税专用发票，对相应的增值税进项税额进行抵扣。从而降低税负和运营成本。例如，对于工程施工服务，水力发电企业可以要求施工单位开具相应的增值税发票，适用增值税税率为6%；对于工程设计服务，可以要求设计方开具增值税专用发票，适用税率同样是6%；而对于交通运输服务，增值税的适用税率为11%。三是上游客户方面，水力发电企业在运行过程中，很多供应商属于“营改增”企业。由于增值税应纳税额一般采取税款抵扣的方法，间接计算增值税额，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。由于增值税的抵扣机制，“营改增”对转型行业企业的影响会扩散和传导至上下游相关企业，对于水力发电企业来说，其就属于供应商的下游企业。首先，“营改增”后水力发电企业的上游企业的税负变化会引起利润和现金流的变化，若这种变化对其有利，企业就会扩大生产，若弊大于利，其会选择将税负向下游（上游）转嫁，这样就会增加水力发电企业的税负，提高成本；其次，“营改增”是沿着产业链自上而下进行的，若上游企业是完成“营改增”的企业，忽略其纳税规模。在实施“营改增”前，企业选择上游供应商时往往考虑的是其质量和报价，但实施“营改增”后，在选择供应商时就需要考虑其是否能够获得的可抵扣进项税额，如何选择供应商就需要水力发电企业重新权衡。因此，在“营改增”推广和实施过程中，水力发电企业要对自己的上游企业进行评价，防止此种情况发生。

四、针对“营改增”带来影响的解决对策分析

1.完善优惠政策

现阶段，虽然“营改增”在我国的水力发电行业中得到了实施，但是一些中小型水电企业并没有能够享受相应的税收优惠，相关优惠政策针对的仅仅是装机容量在100万千瓦的大型企业，在很大程度上挫伤了中小型水力发电企业的投资建设，影响了企业的稳定发展。对此，政府有关部门应该充分考虑各方面的影响因素，对税收优惠政策进行完善，进一步降低中小型企业的税负。

2.增值税进项发票核查

水力发电企业在选择供应商时不能只看客户报价，还要确定其是否属于含税价，在同质量同服务的前提下要选那些合同总价-进项税额之后，价格低的；除了考察其质量，对比报价之外，还要确定其是否属于“营改增”企业，是否具有开具增值税发票的资格，从而确保取得增值税专用发票，实现进项税额抵扣，降低单位自身税负水平。

3.拓展抵扣范围

应该进一步对增值税进项的抵扣范围进行拓展，提升水力发电企业增值税抵扣环节的合理性和科学性。就目前的发展情况分析，我国正在积极推行生产性增值税向消费性增值税的转变，但是在相关规定中，房屋建筑以及构筑物并不在抵扣范围内，很容易影响行业税负结构的公平性，阻碍一些基础产业的发展。因此，需要采取相应的措施，对增值税进项税额的抵扣范围进行拓展，如针对大坝等建筑物，实行折旧金额逐期抵扣的方式，可以在保证国家税收稳定增长的同时，推动水力发电企业的健康发展。

五、总结

总而言之，“营改增”的实行，能够有效解决原先税收制度中存在的重复征税问题，极大地减轻水力发电企业的税收负担，推动企业的转型升级。对于水力发电企业而言，应该立足自身实际，结合“营改增”所带来的机遇，针对经营模式、生产组织方式等进行优化调整，不断提升管理水平，才能适应时展的要求，推动企业的稳定健康发展。

参考文献：

[1]于琦.“营改增”对电力企业税负影响及对策研究[J].财会学习，2015，（14）：132-133.

[2]陈启伟.“营改增”视角下水力发电业税负及成本管理研究[J].会计之友，2015，（5）：81-82.