企业内部会计监督制度问题的探讨

摘要：随着经济发展不断加快，各种诚信危机以及制度危机暴露得日益明显。会计信息的严重失真严重影响了社会主义市场经济的健康发展。建立健全内部会计监管制度，是从源头上预防和治理腐败的一种举措，也是保证我们初步建立现代企业制度良好运行的一项重要机制，期望对我国“会计信息的市场失灵”能起到防范作用，提高会计信息市场的效率。

关键词：内部会计监督制度；公司治理；内部控制

一、企业内部会计监督制度概述

《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”单位内部会计监督制度，也称内部控制制度，是指单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护其资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策和程序，采取的制度和方法。建立、健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。

二、企业内部会计监督制度的存在的问题

随着我国企业改革、改制工作的深入展开，企业会计监督制度的重要性与日俱增，社会公众对于企业会计监督的期望值也越来越高。但是，在企业外部会计监督逐渐强化的同时，我国的企业内部会计监督却日渐弱化。其主要原因是因为内部会计监督制度的不完善，主要表现在以下几个方面：

（一）相关法律、法规、约束机制不健全。由于企业内部会计监督制度的相关法律、法规、约束机制不健全，使得企业内部会计机构和会计人员不能有效地行使其监督职能，导致企业内部会计监督不力。随着我国企业改革、改制工作的深入展开，我国企业的经营机制、经营方式处于不断更新的过程之中。由此，出现了许多新情况、新问题，而与之配套的法律、法规及约束机制还未能建立或健全，从而导致针对新情况、新问题，缺乏相应的处理办法。

（二）公司法人治理结构不完善。现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，规范的法人治理结构就是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，同时应明确各自职责、建立有效的激励、监督和制约机制。目前在我国上市公司中，股东大会、董事会和监事会往往被控股股东操纵，其作用难以发挥，严重影响互相监督、制约的体制。同时，我国上市公司还存在明显的内部人控制现象，关键人集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意权力。

（三）企业内部审计制度的作用未能有效发挥。一些企业领导存在观念上的错误，对内部审计重视不够；甚至有些企业不设立内部审计机构或内部审计与财务部门重合；一些企业虽然设置了内部审计机构，但因内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低，使得作用未能充分发挥。内部审计部门形同虚设，形成内部会计监督制度的缺陷。其一，企业领导不重视或重视不够，我国内审机构的建立是“强加”于企业的，不是经济管理的内在需求。加之目前有些企业的领导人缺乏现代管理理念与管理知识，没有意识到内审的重要，致使内部审计的工作得不到领导的大力支持。由此也就决定了内审机构在我国大多数企业中的地位低下，甚至只是为了应付政府审查或者上市的需要，或者是评价业绩指标的需要，由表1可以看出我国企业内部审计机构形同虚设。

数据来源：截止2010年2月上市公司及非上市公司的随机抽样统计

（四）会计人员素质不能适应经济发展要求。目前，我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距。而且会计造假、会计信息失真、有法不依、违法不究的现象非常严重。这些现象的发生，除了领导因素、工作环境等客观因素外，会计人员缺乏职业道德、自身素质不高也是其中很重要的原因。会计机构和会计人员是企业内部会计监督的主体，会计人员的业务素质和职业道德观念的高低在很大程度上决定了内部会计监督质量的好坏。

三、完善企业内部会计监督制度的策略

内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制，其对企业的生存与发展具有非常重要的作用。（一）完善法律制度。只有加快法律体系建设，才能为完善内部会计监督制度提供充足有效的法律保障。内部会计监督制度的有效实施，离不开一系列的法律法规。建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。（二）完善我国的公司治理结构。现代企业制度是内部会计监督制度基础，会计内部监督本身就是公司治理的一种重要机制，公司的内部控制制度不仅决定了会计监督的范围和内容也决定了会计监督的运作机制。构建基于现代公司管理制度下的内部会计控制，需要明确其控制组织机构、控制方式、控制程序等基本问题。在合理有效的公司治理制度下，公司内部治理在结构层次分为股东治理、董事会治理、经理层治理。各级会计控制制度在层次上是一一对应的关系。（三）完善内部审计工作。在企业内部建立独立的内部审计机构。在科学的内部控制组织框架中，内审机构应是独立于财务部、人事部的一个独立部门，它应直接对监事会负责，如有必要，遇有重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违规、违法事件时，还可直接向股东大会及其常设机构董事会报告。在企业内部会计监督机制中，内审部门应有不可置疑的权威性，以保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视。针对内审报告中提出的整改意见和处置建议，应及时予以研究并给予反馈，这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成企业的经营目标。（四）提高会计人员综合素质。加强会计职业道德观念建设、加强对会计人员的监督管理、提高会计队伍的整体素质是强化会计监督的根本途径。第一，要通过多种形式强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责。第二，会计人员要具备良好的职业道德，讲诚信、说真话，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。第三，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。单位要为其提供继续教育的机会，促进会计人员及时更新知识。适应形势，用新政策、新制度武装会计从业人员头脑。

四、总结

有效的企业内部会计监督是一项复杂的系统工程，完善企业内部会计监督制度，必须从各个方面进行统一协调。只有密切结合中国特有的国情，充分吸取借鉴国际完善内部会计监督的经验及教训，在法律法规的完善、现代公司治理结构、企业内部控制及会计人员职业教育等方面采取措施，充分认识到国内企业内部会计监督体系的弱化，才能使国内企业内部会计监督制度的完善取得实质性进展，从而提高企业运作效率，促进国民经济持续稳定增长。

参考文献：

[1] 张和梅.试析加强企业内部会计监督措施[J].财经与管理，2011（01）.

[2] 李爽.公司治理结构与会计监督[D].沈阳工业大学.

[3] 张震.浅析企业内部会计监督制度的缺陷及完善措施[J].财会研究，2009（04）.