对医院内部会计控制的思考

提要要使有限的卫生资源得到合理的配置,必须健全医院内部会计控制体系,充分发挥财务治理的作用,有效地控制和防范经营风险,为医院可持续发展提供可靠的保障。

关键词:医院;内部会计控制;新思考

中图分类号:F23文献标识码:A

所谓内部会计控制是指组织为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列方法、措施和程序。对医疗单位内部控制制度的实施,要综合运用全方位、全过程的治理模式,通过内部会计控制制度的实施,使医院的经济工作产生一个新的飞跃。

一、医院内部会计控制存在的主要问题

1、对医院内部会计控制的重要性缺乏认识。医院内部会计控制是现代化医院管理的重要组成部分,也是医院各项活动赖以顺利进行的基础。医院的内部会计控制一直没有引起管理者足够的关心和重视,其原因主要是医院是社会公益性质的事业单位,而且医院会计制度中对医院没有成本核算的要求,没有对利润的追求动机,其会计核算相对较为简单,因此忽视了对医院内部会计控制系统的建设。目前,大多数医疗单位会计内部控制制度基础十分薄弱,缺乏严格的管理制度和科学的管理办法,无章可循和有章不循的现象较为突出,使会计内部控制制度失去了应有的严肃性。

2、医院内部会计控制制度不健全。财务管理的各项法规制度现已基本满足日常管理的需要,但医院内部控制的基础十分薄弱。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度,但不够科学、严谨,其职责划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了执行的效果。没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度,执行上缺乏相应的激励与约束机制。医院负责人对内部会计制度不够重视,容易让不法分子钻医院管理制度不健全的空子。还有一些医院重医疗技术建设轻财务经营管理,即使有内部会计控制制度,也会让位于医疗业务的发展,导致既定的内部会计控制制度失控不能发挥应有的作用。加上医院对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性而导致管理滞后,不能及时制定相应的控制制度,导致业务发展与管理的矛盾,无章可循或有章不循,从而使内部会计控制制度不能真正得到落实。

3、医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制还不完善。医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立,缺乏统一的标准和体系,致使检查监督和评价都流于形式,效果不理想。在实际工作中,有的单位没有将不相容职务相互分离,记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗,存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象,重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。

二、加强医院内部会计控制的设想

1、加强对医院内部会计控制的认识。领导对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素,领导要明确管理的重心在决策,而决策的科学性则离不开正确可靠的信息。只有建立健全内部会计控制制度,才能防范错误和舞弊行为,提高会计质量的真实性和可靠性。(1)围绕医院工作目标的实现来核查本单位内部会计控制制度的完整性。完整性是实现内部会计控制目标的内在要求,健全的内部会计控制制度才能充分提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律和规章制度的贯彻执行;(2)抓好关键控制点,建立补偿控制制度。关键控制点是指对医院经营有重大影响的环节;补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制。单位负责人要重点抓好关键控制点的控制;(3)领导必须十分重视财务工作,并花费一定的时间和精力抓好财务工作,会计控制是内部控制的核心。会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者,充分发挥其积极性,对于做好财务工作至关重要;(4)加强内部会计控制制度的监督检查。领导应定期与不定期地开展内部会计控制检查活动,以监督、考核执行情况,同时应制定相应的奖惩制度。

2、建立严密的医院内部控制体系。医院内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次:①在医院一线“销”全过程中相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线;②设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线;③以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归职权部门管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题,防范经营风险和会计风险具有重要的作用。

3、提高会计人员综合素质。在医院内部会计控制制度的制定和执行过程中,人既是制定制度和实施制度的主体,又是制度管理的对象,因此要突出以人为本,注重对人的政治思想教育。会计人员是内部会计控制制度的具体实施者,应加强会计人员的职业道德教育,增强法制意识,提高自我约束能力,做到奉公守法,廉洁自律。同时,要定期进行业务培训和继续教育,不断更新会计人员的业务知识,提高他们的业务水平和工作能力。

4、强化内部会计控制制度的检查和考核,建立有效的激励机制。为了不断完善医院内部会计控制制度,确保内部会计控制制度的有效贯彻和实施,医院应定期检查,考核各项内部会计控制制度是否健全、规范,是否得以有效遵循,各岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则,其职权履行是否得到有效控制,是否有严格的岗位责任制和奖惩制度。

(作者单位:南阳市南阳医专第一附院)

主要参考文献:

[1]杜志农,魏红.医疗卫生机构内部控制制度建设之我见[J].中华现代医院管理杂志,2004.2.

[2]李秀梅.医院内部会计控制初探[J].经济师,2007.9.