林业“森林资源资产”核算

摘要：以国民生产总值为基础，充分考虑自然环境成本和林区资源成本是林区森林资源资产核算，林业可持续收入计算的关键所在是自然环境成本和林区资源成本。

关键词：林区资源；资产；成本；环境

中图分类号：[S7-9] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

林区森林资源资产核算包括环境损害成本、自然资源的净消耗量、自然意义上的可持续发展及与社会意义上的可持续发展有关的指标等纳入财务成本核算体系。扣除为了企业防范和处理市场不公正、腐败造成的损失，扣除林业安全生产事故造成的森林资源资产核算损失，以及处理这些安全生产事故的支出；扣除林业社会上各种突发事件造成的森林资源资产核算损失是林区森林资源资产核算的主要内容。

近年来，我国在积极开展林业资源资产核算算的研究，森林资源资产核算的内容主要包括：森林资源资产核算总值、森林资源资产核算净值、资源成本和环境成本。

GDP扣减具有中间消耗性质的自然资源耗减成本等于森林资源资产核算总值。

绿色森林资源资产总值减去固定资产折旧和具有固定资产折旧性质的林业资源耗减和环境降级成本等于林业森林资源资产核算净值。

在企业经济活动中被利用消耗的价值是林业资源成本又称自然资源耗减成本。不可再生的矿产资源、部分可再生的森林资源（用材林）和中国东北方及西部的水资源等自然资源具有一次消耗性质，这些资源的使用具有中间消耗的性质，为资源耗减成本。土地资源、部分可再生的森林资源（特殊用林、防风防护林等）和南方的水资源等自然资源具有重复消耗性，其资源耗减具有“固定资产折旧”的性质，重复消耗的自然资源类似于固定资产使用。

由于企业经济活动造成环境污染而使环境服务功能品质下降的代价是自然环境成本又称环境下降成本，其分为环境保护支出和环境退化成本。为保护环境而实际支付的成本费用是环境保护支出，环境污染损失的价值和为保护环境应该支付的成本费用是环境退化成本。自然环境具有长期、多次使用的特征及为人类提供生存空间和生态效能，类似于固定资产使用特征。环境降级成本由企业经济活动的工业污染造成环境质量下降的代价，也就具有“固定资产折旧”的性质。

把资源环境成本纳入国民经济统计和会计核算科目中即林区森林资源资产核算，表示全社会资源环境状况和真实财富的变化。其出发点和落脚点是林区“可持续发展”。如果只有物质资本增加而环境资本在减少，发展就是不可持续的，其总体资本就可能是负值甚至是零，近年来中国水土流失和沙尘暴由西向东不断蔓延，造成土地沙漠化速度加快。但这些破坏生态环境的损失在会计核算中没有反映。

总之，从林区经济角度看森林资源资产核算，它将积极产出和消极产出算在经济指标之中。从环境角度看，对资源耗竭及经济活动造成环境污染带来的资源质量下降在经济指标中没有反映。把自然资源当成了财富，随意攫取和使用。从经济角度看，诸如劳动、妇女生育、服务等对社会非常有贡献的非市场经济行为被排除在外，大部分地忽略，只记录可见的，可以价格化的劳务。

在过去的十多年里，由于中国资源的浪费、生态的退化和环境污染的严重；虽然中国是世界上经济增长最快的国家之一，但是在很大程度上却抵消了“实际名义国内储蓄率”的真实性。而资源和生态环境的恶化又使真实储蓄率降低。通过自然资本损耗和生态赤字换来的我国国内储蓄率。中国经济增长的国民生产总值中，至少有18%是依靠资源和生态环境的“过度透支”获得的。

中国学者多年来一直在潜心研究。在现阶段，我国以绿色会计制度为依据制定的能源价格、资源价格、环境价格、生态补偿规则、企业成本核算、绿色税费额度、世贸绿色仲裁等。在广大学者专家的努力下，中国已开始启动“绿色核算”的准备工作。从政府层面上，中国国民经济核算的理论与实践大致经历了4个阶段；1951-1981年实行的是物质产品平衡表体系：1982-1991年为计划经济向市场经济转型时期，1992-1995年正式启用社会主义市场经济核算体系；1995年至今，初步进入“绿色GDP”阶段。在国务院的统一规划和领导下，中国近年开始了大面积退耕还林、还草和生态移民等工作属于生态补偿的一种形式。

林业森林资源资产核算在我国的准备工作已多年了。宏观理论在国际上处于很高水平，微观制度的实施还要有一个过程。中国已经“入世”与世界经济接轨，“绿色核算”便是接轨的保证之一。

到目前为止，不管在概念上还是在方法上国内外均采用环境质量变化造成的经济损失来作为利用环境资源的替代价值量，并常常把环境污染成本与环境质量损失混为一谈。实际上，环境污染成本与环境质量损失是有严格区别的，在量值上也是完全不同的。我们对环境资源的利用，一方面要看作是一种有偿的成本投入，另一方面，其利用的价值量可近似地转换为用环境污染造成的经济损失来衡量。

由于可再生资源的生长特点决定了它的最佳开采期，森林资源成本的计算首先要区分不可再生资源和可再生资源，不可再生资源和可再生资源资源的生命周期是不同的，不可再生资源的探明储量和市场需求之间也可找到最佳开采路径，不可再生资源和可再生资源都是要经历较长周期的，所以我们必须引入贴现率指标，才能计算出合理的价值量或成本费用。

参考文献：

[1]万寿义.现代企业成本会计研究.东北大学财经出版社，2004，1.

作者简介：那 静（1968-），女，黑龙江省大兴安岭人，从事财会方向的研究。