完工百分比法在会计收入核算中的运用

摘要:完工百分比法是指按照完工进度确认收入和费用的方法。提供劳务收入和建造合同收入是组成会计收入的两大方面,它们在符合一定的条件下可以采用完工百分比法进行核算。掌握完工百分比法的使用技巧,不仅可以简化核算,还能够提供各个会计期间关于提供经济交易及其业绩的有用信息。本文主要分析完工百分比法在收入核算中的具体运用,并对如何更好地使用完工百分比法提出应注意的问题及建议。

关键词:完工百分比法;提供劳务收入;建造合同收入

作者简介:柴庆娇(1972-),女,浙江长征职业技术学院讲师、会计师、经济师,研究方向:会计学。

中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)02-0067-02

根据《企业会计准则第14号――收入》的规定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,本文主要是指劳务收入和建造合同收入。

一、完工百分比法的使用范围

完工百分比法是指按照完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下,确认的收入金额能够提供各个会计期间关于提供经济交易及其业绩的有用信息。完工百分比法主要用在劳务收入和建造合同收入的核算方面。

(一)提供劳务收入

企业提供劳务的种类很多,有的劳务一次就能完成,有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成。对于花费时间较长的劳务,如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法:(1)已完工作的测量;(2)已经提供的劳务占应提劳务总量的比例;(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。应注意的是,只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中,只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。

(二)建造合同收入

如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应该根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。运用完工百分比法确认收入的关键是要确定合同完工进度,分别可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作量的测量等3种方法确定。

在实践中,企业基本上采用第一种方法,即按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例法来确认合同完工进度。采用第一种方法的关键在于:一是准确核定合同实际发生的成本,二是准确预测合同总成本。而这两点企业都能够做到。对于第二种方法,已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例法的关键在于确定工作量。在确定工作量时,需要计划、技术、统计等业务部门相互配合,对项目的各分项工程采用适当的计量方法进行实地测量,这种方法较复杂,费时费力,实地测量难度大,操作性不强。而第三种方法――已完合同工作量的测量法,是在无法根据第一、二种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法,适用于一些特殊的建造合同,如水下施工等,须由专业人员现场进行科学测定,所以,这种方法不适合大多数的建筑施工企业。

二、完工百分比法的具体运用

运用完工百分比法确认收入的关键是要确定合同完工进度。下文将以建造合同为例分析完工百分比法的具体运用。假如按照第一种方法,完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本。那么,按其完工进度进行确认建造合同收入的公式为:(1)当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度―以前会计期间累计已确认的收入;(2)当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度―以前会计期间累计已确认的费用;(3)当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入―当期确认的合同费用。

可见,完工百分比法在具体运用中必须精确掌握“累计”的涵义。其实,为了方便理解,可以对“累计金额”用下面的公式来反映:累计金额=当年期发生的金额+以前所有各期所发生的金额合计。但由于会计人员的核算常常着眼于当期,所以,可通过对建造合同的一种特殊情况的对比来掌握“累计”的巧妙计算,并进一步加深对完工百分比法的理解及具体运用。

特殊情况在于当各期合同预计总成本和合同总收入不变时,以上按完工进度确认建造合同收入的公式可简化为:(1)当期确认的合同收入=合同总收入×当期的完工进度;(2)当期确认的合同费用=合同预计总成本×当期完工进度;(3)当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入―当期确认的合同费用。而当期完工进度=当期实际发生的合同成本/合同预计总成本。

三、完工百分比法运用技巧的实证分析

完工百分比法的实际运用技巧以建造合同为例进行说明。实证举例:某建筑企业签订了一项总金额为270万元的固定造价合同。(1)工程已于2008年2月开工,预计2010年完工,最初预计的工程总成本为250万元。(2)到2009年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本为300万元。(3)该建筑工程于2010年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量优良。客户同意支付奖励款30万元。(4)该建造合同实际发生成本: 2008年80万元,2009年130万元,2010年85万元。其他有关资料略。

采用完工百分比法具体计算如下:

1、在工期内各年预计成本和合同总金额变动时

施工企业如果在工期内各年预计成本和合同总金额其中有一个发生变动时,各年的合同收入、合同费用和合同毛利必须按照累计完工进度计算,而不能按照当年的完工进度。如上例,预计工程总成本从2008年的250万元增加到2009年的300万元,而最后实际发生总成本为295万元。

2009年合同毛利为负数,说明建造合同产生了亏损。但是-27.4万元是指2009年已经发生的亏损,而2009年的累计完工进度为70%,那么,下一年预计会发生多少损失呢?合同总亏损的30%,即2009年确认的合同预计损失=(300-270)×(1-70%)=9万元。

2、在工期内各年预计成本和合同总金额均不变时

这是一种特殊情况:工期内各年预计成本和合同总金额均不变,则完工百分比法可以采用当年的完工进度,而不必采用各年的累计完工进度。这样,可以简化其运用,也比较容易掌握和理解。如上例,如果在整个施工期间合同总成本250万元和合同总收入270万元均不变,则按当年累计进度计算合同收入、合同费用和合同毛利如下表所示:

从以上计算中可以看出,完工百分比法的运用关键在于确定完工进度,而完工进度的确定关键在于对“累计金额”的把握。以上案例很好地说明了累计完工进度和当期完工进度的区别主要在于分子的不同――分别是累计发生的实际成本和当期发生的实际成本,分母却是一样的,都是预计合同总成本。

四、结论

综上所述,在提供劳务的交易结果或合同结果能够可靠估计的情况下,可以采用完工百分比法确认收入和成本。为了更好地使用完工百分比法,提高核算的准确性和会计信息的有用性,还需要各个方面的共同配合。在企业自身方面,应不断完善企业的内部控制制度,同时提高会计人员素质,并严格按照新的会计准则进行收入核算。另外,需要外在部门的有效监督。比如,在审计、绩效评价过程中,各中介机构、监管部门对合同结果估计准确性的认可就非常重要。在国际经济对我国的影响越来越大的今天,这对提高我国企业的履约水平和国际竞争力具有重要的现实意义。(责任编辑:方涵)

参考文献:

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006,(02).

[2] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2009,(01).