浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略

摘要：“营改增”即是原征营业税的项目改征增值税，是我国在实现经济转型过程中一项重大的税收制度改革。“营改增”模式对于企业的运营和发展有良好的促进作用。本文将从“营改增”政策背后的含义入手，分析“营改增” 政策对小企业会计核算的影响以及针对“营改增” 政策应采取的应对策略。

关键词：营改增 小型企业 会计核算 应对策略

一、“营改增”税务政策背后的含义

在实行“营改增”税务制度之前，经济企业需要根据具体生产经营应税项目向政府缴纳税费，税制改革后，企业只需要向税务部门缴纳部分由商品销售或是对外服务项目等获得的增值利润作为税收，能够有效地避免同一经营项目重复纳税的现象发生。随着我国公民纳税意识不断提高，“营改增”政策作为促进税制完善的重要手段出台具有相当的合理必然性。

首先，我国的旧税制规定允许政府向经营企业同时征收营业税与增值税，导致两个税种之间出现互相限制突出，税制合理性尚缺。其次，企业需要根据自身的经营项目分别同时进行增值税与营业税的税务缴纳活动，让政府税务管理部门工作量大幅度增加。“营改增”的出台能够有效合并与简化应税项目，减轻政府税收管理压力，帮助企业转移部分税务风险，减轻赋税压力，提高企业经营资金的使用效率，从而直接强化企业的生产经营活动能力。

二、“营改增”新税制对小型企业会计核算带来的主要影响

“营改增”后，企业在购入材料、发出材料计价等多个环节中涉及到税额的会计核算有了一定的变化，主要有以下几个方面：

（一）征税模式的改变对小企业经营收入的影响

首先，我国税制规定营业税在经济交易行为过程中属于价内税，增值税属于价外税。企业在经营过程中可根据实际的买卖交易过程实现抵扣行为，“营改增”之后的成本入账价值与进项抵扣额挂钩，小企业的经营利润纯收入因而就会受到一定影响。

假设美妍公司（一般纳税人）在某广告公司（一般纳税人）进行了产品宣传，假现支付一次广告费212万元。另外该广告公司当期外购了10万元的摄影器材，取得增值税专用发票上注明进项税额为1.7万元。假设原营业税税率为5%，“营改增”之后适用税率6%，通过下表核算，可看出“营改增”后，广告公司的收入虽然有所下降，同时应交税费也有所下降，而美妍公司因价税分离其成本可以减少12万元，税收负担减轻。

（二）对小企业纳税范围的影响

过去，小型企业履行税收义务是根据自身所有经营应税项目向税务部门缴纳营业税，从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣，制造企业购进营业税劳务不能抵扣，从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣，导致“道道征收，全额征税”。“营改增”之前，营业税的征收涉及九个范围，主要针对营业收入征税；增值税的征收只涉及销售、进口货物和提供加工劳务、修理修配劳务。“营改增”之后，征税范围有所改变，在一般计税方法下，增值税对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点，能够“环环征收、层层抵扣”。 随着市场经济的发展，我国经济生产市场化深度不断扩大，各行业生产行为分工更加细致化，“营改增”有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不收税制影响，在一定程度上完整和延伸了二三产业增值税抵扣链条，促进了二三产业的融合发展，还有益于服务业的出口。

（三）对小企业经营过程中现金流的影响

新税制实施后，企业具体的经营利润受到营业收入、生产成本以及后期应税项目多少等因素的影响。企业在经营过程中的现金流变化与总体赋税的多少呈反相关。企业向政府税务管理部门缴纳营业税时，现金流仍然受到之前的企业税金预缴制度影响，规定企业在进行经营生产活动之前应提前完成税务缴纳义务，在完成所有经营活动后再根据具体的经营所得进行退税补偿。在实际税务活动中，企业向政府缴纳税金往往超出应缴部分，导致企业经营资金回笼周期长，现金流损失风险增加。“营改增”制度赋予了经营者税务缴纳更多弹性权利，让企业资金周转能力增强从而促进经济资源优化。

（四）对企业经营过程中定价机制的影响

“营改增”后，企业需要根据自身具体经营项目进行合理的重新定价筹划，关键在于税改之前与税改之后的企业收入利润差额的对比，还应考虑企业服务对象稳定性不受相关影响。其中，企业利润额主要由经营收入、成本、缴纳税金以及其他附加费用的多少所决定的，如服务产业中的一个经营案例所示：

某业务收费1000元，即企业“经营收入”为1000元，营业税规定税率为3%，即营业税为30元，算作“缴纳税金以及其他附加服用”，将成本设定为500元，那么企业利润额=经营收入-成本-缴纳税金以及其他附加费用=1000-500-30=470（元）；“营改增”后，规定该业务的增值税税率为11%，则企业利润额=1000-500-1000×11%=390（元）。因此，“营改增”能合理合法地将原税负降低，帮企业获得更多的税收优惠，为公司创造大量的盈余以保证企业经营得益。

三、小企业针对新税制背景进行会计核算的应对策略

企业在面对“营改增”带来的利弊时，要积极应对，寻找尽快适应“营改增”的方法，比如建立健全会计核算制度、根据“营改增”对企业各方面的影响适时调整经营策略、采用可行的增值税税务筹划手段、加强票务管理、加强培训，提高财会人员综合素质等。

（一）调节核算方案与办法来适应新的税务环境

小企业的会计核算行为应是处于不断发展循环的过程中，要充分把握新税制政策特殊规定，合理利用好增值税在不同区域的不同新税制度规定，做好税务风险控制，制定新税务筹划。增值税在全国各大商务区域进行试点都根据当地具体的税务情况采取了具有针对性的试点税制。首先，企业在进行会计核算时需匹配好增值税销售税额和进项税额，经过“营改增”后企业经营交易行为可以实现进项税额的抵扣，企业履行纳税义务缴纳营业税时候可以根据当下经营收入具体情况进行适宜的调节应缴的增值税额。如果企业经营收入在某时间段内较为理想，那么增值税销项税额较大，可以通过增大商品原料购置数量来扩大增值税进项税额从而降低应缴税额。其次，利用不同地区的区别税率进行税务等级划分，从而实行更为合理的税额计算办法来制定税务筹划方案。新税制根据具体的销售与服务类别分别制定了不同的增值税务税率，所以在“营改增”政策之后，小企业要根据自身的相关涉税项目与业务划分好正确纳税等级，进行合理的财务管理与核算，尽可能地缓解赋税压力。

（二）小企业的重要决策方案和经营交易活动需要与会计核算工作相关联

通过合并纳税主体向当地工商税务管理部门申请新的税额核算办法，将涉及应缴增值税的相关业务项目以统一纳税的方式完成缴税，从而有效减小税额，为企业缓解负税压力。同时，根据新税制划分的经营体制权衡税率税额，调整经营活动模式来配合低税率纳税规定，在不同的经营模式之间转变进行会计核算与筹划。

（三）对企业内部涉税工作者进行职业技能强化与培训

企业管理层应从企业会计核算工作人员业务技能以及发票管理等方面入手，不断扩展税务管理覆盖范围，强化企业内部涉税管理工作能力，为提高企业整体税法意识与规避税务风险能力而努力。企业税务管理筹划者还需要根据增值税改革后的具体涉税部门进行协调沟通，不断增强自身的税务业务知识，提高职业技能素养，更好地进行税收策划。“营改增”之后的票务管理制度与之前营业税发票管理办相比更加规范化，企业如果缺乏坚实的财务管理机制就无法处理和平衡好负税与企业利润之间的关系，强化企业的增值税管理系统是“营改增”之后税务制度对于企业税务管理的基本要求。

四、结束语

“营改增”的实施有效减少了企业的税负压力，能够有效促进企业经营产业优化并提供更为宽阔的经营发展空间，但是我国正处于税务制度的完善进行时期，对小型企业的发展也依然带来了相当的挑战与冲击，小企业需要根据自身的业务经营具体情况，全面解析具体的新税制征税规定，在后期企业会计核算活动中采取相应的应对策略。

参考文献：

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