某公司的纳税筹划分析

【摘 要】本文对某公司的纳税管理进行了分析，并说明具体的筹划措施。

【关键词】纳税；筹划；分析

一、营业税的税种与企业所得税之间的统筹策划

例1：某甲（A）房地产公司与某乙（B）投资公司联合竞拍总价8000万元的土地，双方各出资50％。A先把50％的土地使用权作为开发商业楼盘设施自用，待开发完后交由B投资，B公司无开发资质，必须收购A公司的股权，约定在收购时，A公司已经开发完成的商业设施留归自己，不被投资公司收购。2007年底，A公司商业楼盘顺利开发完成，转作固定资产6000万元。A公司实行了免税改组，A决定将6000万元的商业资产分离给现有的控股公司C，在分立6000万元的商业资产的同时分立承担负债5000万元，以净资产1000万元全部作为对C公司的股权增资，增加对C公司的实收资本。B公司按A所剩的净资产进行收购。

在所得税方面主要考虑了“免税分立改组”。税法规定，分立企业在支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除非股权支付额（分立企业股权之外的）不高于股权票面价值的20％的以外，经税务机关审核确认，被分立企业可以不确认分离的资产的转让所得或损失，不计算所得税。由于A公司分离的1000万元净资产全部用于增加现有分立企业C的股权，没有取得任何非股权支付额，可以不确认A公司分离的6000万元资产的转让所得。

在营业税方面主要考虑以不动产投资可以不缴纳营业税的规定：“自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”由于A公司将资产全部用于投资，与接受投资方C公司参与利润分配，共同承担风险，所以6000万元资产所有权转让也不缴纳营业税。在契税方面，A房地产公司将6000万元的资产转移到自己的控股公司C后，没有缴纳企业所得税、营业税，节省了税收成本，但由于C是A的控股公司，两者的投资主体并不完全相同，所以契税并不能免，A公司分离了6000万元的资产，C公司要缴纳6000万元×4％=240万元的契税，如果A公司在免税分立改组的情况下，采取新设立分公司方式分立，将新设立的分公司的注册资本按股份比例分给A公司原来的股东，则被分立公司与分立公司主体一致，不但仍然符合所得税免税改组和营业税免税的规定，而且契税也免了。

二、对营业税等税种的筹划

（一）对营业税的筹划方案

例2：A房地产开发公司计划于一住宅小区的宣传活动，开幕当天，推出了客户群体的营销方案：方案一：凡在开幕当天与开发商签订了购买合同的客户可享有1年的物业管理费的豁免、送新马泰旅游和价值千元的冷暖空调一台。该销售优惠吸引了许多顾客前来购买，在优惠期间销售住宅，实现销售收入1600万元，送出空调价值10万元，优惠的物业管理费合计为4万元，送出的旅游团票价值26万元。方案二：公司采取折扣的方式，优惠2.5％，直接送价值40万元的折扣。

在方案一中，公司直接给业主免交物业管理费用，免费赠送空调和旅游，这些免费赠送的实物和劳务要视同销售，在销售商品房的同时送实物和劳务，等于发生了混合销售行为，所以要将所赠送的实物和劳务的价值加到房屋的销售收入中，合并缴纳营业税，则公司应缴纳的营业税为（1600+40）x5％=82万元。在方案二中，公司将实物和服务优惠的价值直接作为购房折扣，在成交价中抵减，则可以直接按折扣后的金额作为营业额，公司应缴纳的营业税为（1600-40）×5％=78万元。可见，方案二只是修改了优惠方式，由赠送实物转换成直接折扣就节省了营业税4万元。

（二）对契税的筹划方案

例3：A房地产公司要将6000万元的物业资产转移到自己控股的C公司名下，由于所有权发生了转移，需要缴纳契税，目前税率为1.5％，则要缴纳6000万元×1.5％=90万元的契税，税法规定：“企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。”尽管本例中C是A的控股企业，但双方的投资主体不全相同。如果A房地产公司采取新设立分公司方式分立，将新设立的分公司注册资本按股份比例分给A公司原来的股东，则被分立公司和分立公司主体一致，就免征了契税。

三、纳税筹划方案中应注意的问题

第一，以依法纳税为前提。依法纳税是企业稳定、持久发展的保证，纳税人通过偷税提高经济效益，不仅只能是短期行为，而且增加了企业的经营风险。因此，税收筹划应以依法纳税为前提，有效规避法律风险。第二，关注国家政策变动。政府根据经济发展状况和需要，通过调整经济政策，引导国民经济健康发展。房地产开发企业若能把握国家的政策导向，及时掌握税法修正的内容和趋势，将有效预测市场的变化，有预见性地利用国家政策优惠条件进行筹划，有利于增加企业经济效益、降低企业涉税风险。