主体偏移视角的财务会计论文

1财务会计价值主体的偏移及分析

财务会计核心价值通过多个方面来体现，除了基础价值和功能价值外，自身价值也蕴含着核心价值，财务会计的核心价值是价值选择的必然结果。在财务会计报告和财务会计报表中，无论财务会计价值主体如何偏移，财务会计信息的作用越来越重要，它是各项会计活动的价值载体，信息价值得到了使用者的普遍认可。在财务会计基础价值、功能价值和自身价值中，信息价值的形式和内容取决于财务会计的基础价值，反过来基础价值又能通过高度集中的信息价值表现出来，二者作用上具有互补性。在会计中，我们把会计信息的收集到加工、产出的整体过程称作财务会计的功能价值，会计信息随着时间和其他条件的变化，能全面地、客观地反映会计的功能价值。在这三个价值中，通过会计基础信息可以看出财务会计自身价值通常受财务会计目标的影响，财务会计的自身价值通常表现为财务报告信息价值。虽然上述三个价值和会计信息有着不可分割的联系，但并非所有的会计信息加起来就等同于财务会计的核心价值。财务会计核心价值的载体是会计信息，会计信息不是所有的价值都会收集、加工，面对不同的会计价值，会计信息具有选择性。会计信息中包含了财务会计的核心价值，真实性是会计的基本特征，也是财务会计核心价值的基本选择要求，在财务会计价值体系中，财务会计核心价值在体系中处于主导地位，支配其他功能的运转，对财务会计的发展有着关键的效力。

2供给信息视角的财务会计核心价值分析

2.1会计信息的不确定性

会计信息是为了给需求者提供可靠、真实的信息，但通常需求者还要求系统告知他们未掌握的信息，对于会计信息的收集者而言，这属于不确定的消息，处理这些消息是有难度的，为了满足信息需求者，信息的供给方需要使信息尽量真实、可靠，降低信息的不确定性。在处理不确定性的信息时，运用计量学的方法，通过不确定性信息的描述，然后对信息内容进行检验，检验的结果作为确定会计信息真实性的依据。研究预测信息会发现，历史会计信息才是检验会计信息是否真实可靠的关键，对于预测会计信息起了重要作用。会计信息的来源不仅局限于一种方式，非财务会计渠道的会计信息也是财务分析师进行预测的依据，但财务会计分析师预测信息的准确性和偏差，还是需要会计信息进行复核，如果有出入的地方，将会进行预测修正，这里还是要用到会计信息，非会计信息只是预测的依据，不能作为准确性复核的参考。在历史会计信息的收集和传递中，体现了财务会计价值，重点提高处理会计信息的确定性，控制会计信息的不确定性。若预测会计信息通过历史会计信息去复核，这通常是非会计师的工作，比如财务分析师。

2.2不同阶段的会计信息

财务会计在不断地变化，财务会计报表在不同阶段产生的基础也不相同，大致划分为三类，分别是历史观、信息观和计量观。在历史观下财务会计报表价值主要反映的是受托责任，将应计和配比引进来，信息观下反映的是决策的有效性，计量观和信息观反映的内容相同，引入了公允价值，通过历史观、信息观和计量观的分类，相应产生了历史会计信息、现时会计信息和预测会计信息。当市场背景在完善的环境下，会计盈余与公允价值慢慢的趋于一致，分别等于总现金流量，这体现了信息观在数值上和计量观趋于接近。当市场背景不完善时，需要引进应计为基础的成本效益观，在计量观和信息观达到饱和状态时，对于历史会计信息的需求会增大。以应计为基础的历史会计信息也需要引起重视，因为现时会计信息受到成本效益的控制，预测会计信息也受到影响。信息观指出会计报告的实质是运用会计系统所传递的信息，其中会计系统作为一种信息渠道，对于信息的研究主要是会计盈余相关的会计信息。数据表明，会计盈余在应计制下信息量更为丰富，会计盈余通常划分为六项，其中包括毛利、一般费用、利息费用、折旧费用、所得税费用、其他费用，对于这六项的划分，可以增加信息量。当现金流量和会计盈余采用不同的信息计量法时，会计盈余在不同期间的数值进行累计相加，对于时间不一致所产生的误差，将计算期间相应延长可以解决这一问题。由此得出结论，会计信息离不开对历史会计信息的分析和研究，否则决策的有效性就缺乏相应的信息价值基础。计量观和信息观不同，会计系统对经济价值的存量和流量进行的报告是其主要的作用。对于研究开发费用或者是人力资本等计价基础不确定的资产项目，计量观都不会反映。当市场不完善时，计量基础采用公允价值时，其公允价值确定有难度，对于可比性高这一要求，需要对现行货币计量和不变购买力为基础的计量进行转换，转换的次数较多。在计量观下，通过会计估价模型，资金时间价值转化为资产价值。在企业的经营活动中，总现金流量和总会计收益必须是相等的。以历史会计信息为依据，采用会计估价模型的方式，将会计收益和会计估价的信息提供给需求者。

2.3会计信息层次与结构的特征

会计信息的层次与结构很明显，可划分为基础会计信息和衍生会计信息，其中衍生会计信息又可分为三类，分别是财务结构会计信息、财务能力会计信息和财务空间会计信息。这三个会计信息反映的并非自身价值，而是会计信息的衍生价值，具有财务信息的一些特征，同时也会有会计信息的特征。凭证、账簿、报表都属于基础会计信息的范畴，将准确的信息收集起来反映会计关系，实质上是历史会计信息，基础会计信息也是预测会计信息的价值基础和信息参照。从供给信息视角进行分析，历史会计信息具有不可替代的作用，确定或不确定的会计信息，信息观、计量观以及基础会计信息都需要参照历史会计信息，财务会计核心价值观也离不开它。

3需求信息视角的财务会计核心价值分析

3.1估价和评价的目的

估价目的的会计信息含量，包括资本交易估价和资产交易估价。会计估价是会计的存量计量，一些计量方式如市场价值、公允价值、历史成本等，存在于交易为基础的估价中，估价为目的的信息需求一般情况下服务于企业外部。为了对管理团队进行评价，投资者和其他利益相关者，对于会计信息也会有所需求，这种需求称为评价目的的会计信息需求。薪酬激励、道德和风险都是评价为目的的信息含量，在考虑这些因素时需要注意信息的更新，及时的信息对评价有着重要影响，评价为目的的会计信息需求通常服务于企业内部。满足估价目的或者评价目的的信息需求，很难做到同时兼顾，财务会计反映估价目的信息，对于评价目的信息则不在其假设内，所以会计信息观察到，估价目的和评价目的的会计信息只能满足其中一方面，不能同时满足。财务会计的核心价值在于满足估价目的的信息需求，对于评价信息需求尽管使用者需求较大，但主要职责在于管理会计师。

3.2会计信息的分类

会计信息分为三类:基础会计信息、预测会计信息和非会计信息。公司的股票价格或者价值都可能受到这三种信息的影响。在估价中非会计信息有着不可忽视的作用，非会计信息通常用两种方式来表示，一是市场为基础的指标，二是价值相关的信息变量。尽管对非会计信息的需求量很大，但财务会计师的职责不包括非会计信息的收集和加工。

3.3会计信息的审计、披露以及披露成本分析

在我国及大部分国家和地区，财务会计报告被要求进行审计，审计方是作为独立的机构，对于审计过的会计信息需要负责。审计师对于审计过的会计信息含量，其中被私自占有的会计信息可以公开化，这时已审计的会计信息和初始的会计信息相比，更被使用者所需求，这时候需要严格控制会计信息的审计过程及审计结果。会计信息的披露在一些情况下为经理人自愿披露，因为信息的不相符使资本市场的资源配置受到了影响，这时候披露会计信息也是市场的需求。对于自愿披露不好的会计信息，可能出于两种原因，一是为了避免对企业的声誉造成重大的损失，二是尽量减小对企业资产的损害。自愿披露会计信息和审计后披露会计信息相比，缺乏第三方审计的合理保证，会计师需要对会计质量负法定责任，在向审计师提供基本会计信息时，应注意财务会计的核心价值。对于会计信息披露的成本，有的必须承担，如被审计后强制性披露的会计信息，企业需要承担相应的成本。有些披露成本没有必要，如经理人自愿披露的会计信息，但也需要负担会计信息的生成和传递所产生的费用。会计信息的需求多种多样，只能尽量的满足各种需求，我们始终要坚持财务会计的核心价值，对于审计过的或者有第三方保证的合理会计信息，方可提供给需求者。

4结论

总的来说，在成本的控制下，财务会计的核心价值对外提供历史会计信息，合理可靠地历史会计信息对财务会计的处理有着重要的作用。会计师要严格以历史成本为基础的会计准则制度对会计信息进行筛选，权责发生制需严格执行，财务会计信息不能满足所有人的需求，但需尽量去完成会计工作。要想提供真实的会计信息，还需要采取历史成本处理会计信息，这样才是长久之计。

作者：罗玉婵 单位：贵州商业高等专科学校