浅析作业成本法

摘要：着科学技术的不断进步，企业的规模效益更加显著，资金密集程度也在加深。采用传统成本计算，用直接人工工时分配较高的制造费用，必然使得成本信息失真，继而影响产品成本的管理和决策。企业推行作业成本法是十分有必要的， 然而在推行过程中企业又会遇到很多的障碍，本文结合太和圆融（北京）有限公司的实际情况，分析其在推行时遇到的障碍以及解决的对策。

关键词：作业成本法；成本效益；战略管理

一推行作业成本法的障碍

作业成本法是一种以细分企业生产经营过程中与成本相关的作业为基础，进行成本归集和分配的成本核算方法。它作为一种先进的成本计算和成本管理方法，被许多大公司在企业内部使用，但是在中小企业中应用很少，而且在我国的实施情况不容乐观。下面就以太和圆融（北京）有限公司（以下简称太和圆融）为例，企业在推行时的具体障碍主要有一下几点：

（一）难得获取资料

太和圆融推行作业成本法，其目的是为了提供相比传统成本制度下更加精确和详尽的成本资料，所以各项作业成本及成本动因信息获取的难易，对推行作业成本法的成败起到了很大的影响作用如果将太和圆融整体的经营活动仔细地划分为不同的作业，往往要花费巨大的费用，但是将作业分类合并，又常常会因为成本动因的不同而造成分类计算上的麻烦。而有一些作业活动的成本动因不容易确认，必须要依赖人为的主观判断。

（二）投入的成本较大，也非常耗时

太和圆融要实施作业成本法必须进行全方面的分析，投入更多的人力、物力和财力等。在进行操作作业成本计算时，要求必须对大量的作业进行分析、计量、确认和记录，由此便增加了确认成本动因、选择作业成本库和分配作业成本等额外的工作内容，这就增加了实施成本，同时也要求我们充分考虑成本效益这个问题）

（三） 作业成本计算具有一定的主观性

太和圆融实施作业成本要求会计人员必须确认作业，选择动因和同质成本库，然而不同的会计人员会有不同的判断，而这种主观随意性就会带来和实际较大的偏离。

（四）相关工作人员对每项作业活动的熟悉程度不同

太和圆融实施作业成本法需要涉及到企业的各个部门，各个层次。在实施作业成本法之前，必须让公司的内部相关的会计人员，管理人员和生产线上的记录人员了解各项作业的流程及操作，以降低在划分作业活动建立成本库，确认成本动因及进行成本分摊等工作上的难度。在期初某种程度上可能会加大员工的作业量。

二 成功操作作业成本法的措施

作业成本法是为了符合现代高新技术生产环境所产生的新的完全成本制度，太在操作作业成本法过程中，太和圆融应注意以下事项，以确保作业成本法能够成功实施

（一） 做成本―效益测试

太和圆融一味的采用作业成本法,必然会使实施成本出现大幅度的增加，因此企业在选择实施作业成本法时，应首先考虑该企业的实际情况，最终通过成本―效益测试来判定是不是应该实行及在多好大程度上实施作业成本法。在实施之前进行分析预算，考虑投入的资金有多少，其中生产设备，生产工艺和技术服务会占多大的比例，还要考虑投入后收回的期限是多长；需要进行充分的市场调查，分析产品的生产成本，零售价格和生产能力，还要分析生产厂房，物料处理的要求及进行生产的管理等方面。

（二） 用由点到面的方式进行逐步的推广

太和圆融为了合理控制实施的范围，首先应该选择比较好执行的部门进行操作实验，然后在向外进行推广。在实施的过程中，要视情况的不同进行不同的调整，不应该在遇到困难就消极怠屑，同时还应该设定合理的目标，及时总结实施过程中的收获，对闪光点进行挖掘，不断鼓励企业职员将作业成本法持续不断的推动下去。努力降低成本的主观动因，完善责任会计。具体要求提高这就要求员工的成本管理意识、工作态度和责任感有一个不断的提高，企业职员之间与职员和上司之间的关系更加的和谐融洽。

（三） 将执行作业成本法与评价业绩和计划报酬相对接

业绩考核指标与太和圆融作业成本项目实施的高度和深度有很大的关系作业成本法的作业层次的划分，将传统成本法下的一次分配变为多次分配，可能会在某种程度上加大员工的工作量。当作业成本法和企业的鼓励制度不能达到相互协调时，就会让实施作业成本产生的许多额外工作不能得到相应的报酬和补偿，从而使各阶级的工作人员在实施作业成本法过程中不够积极，严重的还会产生抵制和反抗心理，这样就使作业成本系统不能在企业中顺利实施。所以必须让业绩考核指标和作业成本核算相互结合，同时依据作业成本法和企业业绩考核标准，制定一个完善的配套激励考核政策，例如发给各部门一定的补贴，额外的奖金，财务专向基金等，以此来鼓励和激发职员对作业成本法执行的支持和配合。

（四） 让企业领导和职员一起参与设计作业成本系统

太和圆融要顺利实施作业成本法，必须获得集体的支持，只有员工自我责任意识的提高，外加管理层的支持，为了作业成本系统的成功实施，太和圆融必须获得集体的支持，因为只有员工自我责任意识提高了，外加企业管理层的支持，才能取得足够的信息资源。在实施过程中，要求作业成本管理人员辨别作业与成本的起因，将计量系统和成本管理的信息不断完善，同直接参与运营作者成本的职员进行面对面的交流，仔细研究以分析其多层作业来确定成本库。如通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。弄清生产过程和辨别成本动因需要弄清生产过程和辨别成本动因需要领导同职工不断的努力，这样也会有利于增加员工对实施作业成本系统的熟悉程度，提高员工对作业成本系统的兴趣.

三 结论

由以上观点可以得出，作业成本法的实施改变了成本动因，将单一标准的分配基础转变为根据成本动因的多标准分配，由此便提高了成本计算的精确性；强调了成本的战备管理，延伸了成本的概念，消除了在生产流程中的不增值作业，在对产品必要功能不影响的情况下，降低增值作业的操作成本；这样作业成本法除了准确的计算成本外，还提供了成本决策相关的信息。（江西财经大学 ；江西；南昌；331300）

参考文献：

［1］ 平震宇.《作业成本法在制造企业中的应用研究》.中南大学，中国优秀硕士学位论文全文数据库，2007

［2］ 张波.《作业成本法在中小企业实施的障碍及对策》.会计之友，2008年第12期，第46―47页

［3］ 马静．《依托新会计准则理念推行作业成本法的探讨》．现代经济信息，2008年1期

［4］ 于露露．《论企业实施作业成本法的制约因素》．财会通讯，2008年第四期(93―94)

［5］ David E．Stout，Gregory P．Bedenis，Cost―System Redesign at a Medium•Sized Company：Getting the Right Numbers to Drive Improvements in Business Performance，Management Accounting，V01．8 No．4，2007