会计第三大职能:诉讼职能

【摘要】 在反倾销调查中，会计证据是调查机构认定企业是否存在倾销行为，从而是否采取反倾销措施的重要前提，是企业应诉反倾销能否胜诉的关键。传统会计核算与会计监督职能与现代反倾销会计信息需求极不相称，给企业应对反倾销带来障碍。实践表明，在经济不断全球化、市场化的今天，会计角色发生变化，不仅对经济活动进行核算和监督，而且具有诉讼的功能与作用。

【关键词】 反倾销； 会计举证； 诉讼职能

会计是经济活动中一个不可或缺的角色，在不同的经济发展阶段，会计扮演的角色也不相同。当前，经济不断全球化、市场化，经济活动日趋多元、复杂，会计已经从“被动的核算工具”转变为“主动的管理手段”，在经济中的作用越来越重要。正如美国会计学教授利特尔顿（A.C.Littleton）所指出的：“会计作为帮助经营者确定自己担负责任和帮助合伙人计算各自对其他合伙人责任的简单记录虽然早已形成，但在许多方面已经转变为大量社会关系的直接传导手段，会计虽然主要为管理者和投资者决策提供帮助，但会计又是一种广泛而特殊的信息服务。”可见，会计作为一种独特的信息资源，其服务功能及服务领域有了新的拓展和延伸。近年来，我国面临越来越严重的反倾销威胁，给我国对外贸易带来很大冲击，直接影响我国经济的持续、健康和快速发展。如何充分发挥会计在应对反倾销中的职能与作用，提高企业反倾销应诉的胜诉率，是本文研究的意义所在。

一、会计诉讼职能的生成逻辑

传统会计理论认为，会计具有核算和监督两大职能，而且成为我国会计法上的规定，这是基于当时的科学技术、经济制度、经济发展程度及人们的认识水平所得出的基本结论。随着市场经济的不断发展和经济制度改革的不断深入，会计环境发生了变化，会计角色也在变化。譬如，我国在由计划经济向市场经济转变以及经济全球化的过程中，对会计职能的认识先后经历了反映控制论、信息系统论、技术论和管理活动论等阶段，从这些观点可以看出，会计职能是随着经济环境变化而变化的，会计已从简单的被动核算工具演化成了一种能动的经济管理角色，而且这种角色是历史的、发展的、变化的，存在于特定的社会关系之中。

正因为会计是一种变化发展的社会角色，人们对会计职能的认识与研究应该打破“终极论”观点，不仅要从经济环境、技术进步等多方面来考察会计的职能，而且应把它看作是在特定历史时期和经济发展阶段、在一定的部门组织与相应法律支配下的综合管理工作，而且这种工作应在发展中的会计理论和会计方法指导下发挥其应有的效能并承担相应的责任。在我国会计研究的历史变迁中，会计职能受高度集权的政治影响相当明显，会计准则和会计制度体现为国家政策，进而形成与经济环境相适应的会计规则，在很大程度上，会计与法律没有很好地衔接起来。但是，在当今开放背景下，政策的制定和制度的安排必须以新兴技术和全球性市场规则等外部制度环境与约束条件为前提。也就是说，深受政治影响的会计开始受到最大化经济思想和法律的影响，比如，会计准则本身是用于规范企业经济行为的，但现在开始讨论会计准则的法律问题，法务会计的产生与发展证明会计必将越来越多地渗透到法律实践中去，会计准则无疑具有了法律规则的功能。总之，不否认经济、法律与会计之间的内在逻辑关系，也就不可否认会计兼具经济与法律的属性。

反倾销看似法律问题，但归根结底是经济利益问题。从会计角度来看，倾销与反倾销的矛盾焦点在于产品出口价格和正常价值的确认与计量，二者之比是认定是否存在倾销行为从而是否采取反倾销措施的前提，这说明反倾销实际上是在既定法律程序下会计上的纷争。由于我国会计准则与国际反倾销法相脱离，两者对倾销行为的认定存在差异，使得我国出口企业在反倾销应诉中没有充分发挥会计的职能与作用，降低了抗辩效果，蒙受了巨大损失。

虽然法律与会计是两大不同的话语系统，但它们也有一定程度的交叉与融合。例如，反倾销法首先要对倾销行为是否合法作出法理判断，这就需要会计对倾销是否存在提出事实依据；当反倾销法对倾销行为认定是否造成损害作出价值判断时，这就需要会计对倾销幅度及其损害程度提出数量依据；当反倾销法对倾销行为进行处罚裁决时，这就需要会计提供征税依据。很显然，反倾销法律条文只有与会计信息证据相互印证才变得有效，二者相互依存、相互制约、相互补充。

二、市场经济赋予会计诉讼职能

会计诉讼职能是经济市场化和全球化赋予它的新职能。首先，市场经济是法制经济，任何经济主体行为都必须建立在遵守法律的基础上，社会经济运行及协调必须以法律为依托，法律必须以事实为依据，会计正是提供经济数据、反映经济事项的重要工具或手段。随着经济的全球化和市场化，各种经济事实和经济现象呈现出多元、广泛和复杂的特点，各种经济矛盾和利益纠纷更加突出，会计诉讼职能正是为解决经济纠纷、客观度量经济损失、平衡各方经济利益、保证市场经济健康运行而产生。其次，会计诉讼职能是原有核算职能和监督职能的扩展和延伸，三者相互联系、相互制约、相互促进。核算是以货币为主要计量单位，按会计的基本程序，采用专门的会计方法产生能够满足经济决策所需的信息；监督是在核算的同时，对特定主体经济活动的真实性和合法性进行审查；诉讼是在核算的基础之上，利用会计的价值即信息证据对特定的经济案件进行会计举证，为诉讼当事人服务并为法庭作出最终裁决提供依据。

会计诉讼职能在我国鲜为人知，虽然在经济司法实践中，会计诉讼职能在不同程度上展开了应用，但相关业务范畴不宽、机构不固定、人员职责分工不明确、工作程序不规范，故应用效果不很明显。特别是在当前国际反倾销威胁日趋严峻的形势下，我国会计远远不能适应国际反倾销诉讼的司法实践要求，没有发挥会计应有的功能与作用。

三、反倾销中会计的诉讼职能

（一）反倾销立案前会计的诉讼职能

立案前会计诉讼职能包括申诉职能和预警职能。申诉职能是指进口方根据反倾销法规定以及必备的会计资料对出口方发起反倾销调查的功能。进口方要提出申诉，必须有充分的会计证据证明出口方存在“以低于进口方产品成本价格销售产品”的倾销行为，而且能够证明这种倾销对进口国产业造成损害并且具有因果关系，即对倾销作出定性。上述条件得到满足，则将出口产品价格与正常价值进行比较，如果出口价格低于正常价值，则可以认定属于倾销。接下来便是对出口方的倾销幅度作出核定，按照《WTO反倾销协议》的规定，如果出口价格低于正常价值的差额不超过正常价值的2%，则可以认定不属于倾销；如果超过2%，则应根据倾销幅度的大小来计算征收反倾销税，即认定倾销量的大小。由此可以看出，发起反倾销调查，会计的申诉职能不可或缺。

预警职能是指运用会计手段对国际市场和国内主要经济指标以及进口国贸易政策变化等进行跟踪、分析、预测，及时向出口企业提供相关信息并主动采取预防措施的功能。反倾销源于进口方经营策略的制定，是与特定经济形式相匹配的合适的贸易保护工具。从出口方来看，关键是要随时观察进口方生产“同类产品”的市场结构变化，从成本、价格、产量、利润、市场需求以及进口国政府采取反倾销措施的概率来综合判断市场结构中受到损害一方可能提起反倾销诉讼的主体以及提讼的时机。

（二）反倾销立案后会计的诉讼职能

反倾销申请立案后，便开始对出口方进行反倾销调查，这时会计工作是取得胜诉与否的关键。事实上，反倾销应诉是一场法律引导下的会计数据战，是对涉案企业会计核算、财务管理等多方面素质的较量，因此，企业平时的财务管理制度，会计处理方法、过程、结果是否符合会计准则要求是企业反倾销应诉的基础，一旦反倾销调查机构发现应诉企业提交的会计证据所依据的基本会计体系存在问题，则难以相信企业会计信息的真实性和可靠性，很可能导致被征收高额反倾销税。虽然我国目前的会计准则体系还不够完善，没有专门的反倾销会计系统，但只要企业会计基础工作扎实、会计处理程序和方法得当、会计信息真实可靠，还是可以发挥会计在应对反倾销中的诉讼职能，具体可以分解为止查职能、证明职能、抗辩职能和降幅职能。

止查职能是指出口方利用确凿的会计证据使反倾销调查机构终止调查的功能。反倾销调查的主要形式是要求涉案企业填写“反倾销调查问卷”，包括物料供应、生产过程、产品成本分配、劳动力工资、销售价格和数量以及会计处理程序和方法等内容，其目的是收集会计证据，如果证据不足，与申诉方的指控不符，则可以终止调查。不过，根据《WTO反倾销协议》规定，要终止反倾销调查必须符合以下几种情况：第一，有足够证据证明涉案企业没有倾销且没有对进口国国内产业造成损害；第二，即使涉案企业有倾销行为，但其幅度很小，即产品出口价格低于正常价值的差额不超过正常价值的2%；第三，涉案企业倾销产品的数量为进口国国内市场上相同产品数量的3%以下。止查职能可以使涉案企业避免或减少旷日持久的反倾销应诉损失。

证明职能主要是指涉案企业证明自己是按市场经济体制运作并符合市场经济地位。如果会计证据确凿，即使涉案企业不属于市场经济国家行列也可能说服调查机构改变调查程序，基于会计事实重于法律形式的考虑，涉案企业就有可能获得市场经济待遇，从而加大了胜诉的可能性。不过大多数西方国家认为我国正处于向市场经济转轨时期，没有承认我国是完全市场经济国家，因此，应把会计证明职能作为“非市场经济国家”应诉反倾销的一项最重要的职能。

抗辩是国际反倾销法中的一个既定程序，诉讼当事人都有机会提供证据为自己的利益进行辩护，所以说抗辩职能是反倾销法赋予会计的一项具有特殊作用的职能，也是反倾销诉讼中会计的核心职能。由于我国很多企业缺乏应诉反倾销的经验，所以不敢或者不愿意接受反倾销诉讼，即便接受也在应诉中不能利用会计证据进行有效抗辩，效果很不理想，胜诉率较低。据统计，我国有超过半数的出口企业遭到过反倾销指控，其中，接受调查并参加应诉和抗辩的不到70%，而最终能够胜诉的为30%左右，远远低于世界平均水平，这说明增强企业在反倾销应诉中的会计抗辩能力是理论界和实务界一项长期而艰巨的任务。

降幅职能是前面几个职能的综合体现，目的是把反倾销损失降到最低程度。止查有效就可以“不战而屈人之兵、化干戈为玉帛”；证明有力则能做到“成竹在胸、稳操胜券”；抗辩成功便是“皆大欢喜”。

四、思考与建议

不应把会计仅仅作为一种核算工具或一种纯技术工作来对待，而应把它看作一种综合管理工作和一种能动的社会角色。会计职能不是一成不变的，它的发展变化既取决于会计所处的环境，也取决于人们的思想认识水平，会计是否具有诉讼职能还需进一步通过实践来验证。在反倾销调查中，企业是否把产品以低于成本价进行销售是反倾销调查的核心内容，这说明成本信息证据是企业反倾销应诉的关键证据，从这一点来看，会计的确具有诉讼举证的功能。企业应重视成本会计核算特别是环境成本核算，这不仅是为了规避反倾销威胁，也是为了加强企业内部管理、提高环境意识、真实反映经营业绩。随着会计理论的完善与实践的证明，应把会计诉讼这一职能上升至法律高度，发挥会计本来的作用。

【参考文献】

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