对我国个人所得税法的思考

【摘要】《个人所得税法》在组织财政收入、调节收入分配和促进经济发展等方面发挥着重要的作用。自订立以来《个人所得税法》与时俱进，适应时展和社会经济发展的需要，审时度势，历经了多次修订和完善，力求解决税收过程中出现的问题。在实践中，实事求是的发现《个人所得税》的不足，并积极的对其进行解决和完善。

【关键词】个人所得税 改革 不足 完善

一、我国个人所得税的概述

1980年9月10日我国第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》，个人所得税首次以独立税种的形式出现。为了使个人所得税制和我国不同时期的国情相吻合，我国《个人所得税法》也相应进行了多次的修改和完善，现行的《个人所得税法》是在2011年对个人所得税法进行修改后从2011年9月1日起实行新的个税法条例。

个人所得税是以个人（自然人）取得税法规定的各项应税所得为征税对象而征收的一种税。其纳税人为在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。根据纳税人在中国境内有无住所以及居住时间两个标准将其划分为居民纳税人和非居民纳税人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。理论上个人所得税应以当期个人全部资产价值的增加额为课税对象，包括有形收入、投资收益、实物所得折合的市场价值、已经实现的资本收益、纳税人拥有的财产价值在1年内的增减额以及由于财产的实际处理引起的损益等。但是，应税所得应该具有合法性、连续性、经济性和净收入性。因此应税所得是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营、投资或把财产提供给他人使用而获得的继续性经济收入，扣除为取得收入所需要费用后的余额。

二、我国个人所得税法的演化历程

个人所得税作为我国直接税种中的一类，在筹集财政收入、调节收入分配和促进经济增长方面发挥着极其重要的作用，它有利于促进经济改革的深入发展，保障社会安定团结，是我国税收制度中非常重要的一个税种。

（一）我国个人所得税的历史演进

1950年政务院颁布的《全国税政实施要则》虽在其中规定了薪给报酬所得税和利息所得税，但由于当时高度集中的计划经济体制的影响，并没有真正的实践。

我国个人所得税制度正式始于1980年，这部个人所得税法的诞生对我国的个税发展有着里程碑的意义。从《个人所得税法》颁布以来已经32年了，我国个人所得税法也经历了艰辛曲折的改革过程。

1980年，改革开放的形势盛行，经济快速发展，为维护我国和税收收益权，我国主要是对外国来华人员开征个人所得税，因此，在立法之初我国个人所得税法主要是针对外籍人士的。80年代后期，针对我国经济形势和人们之间收入贫富差距的不断扩大，开始对国内居民征收个人收入调节税，确定了个人所得税的免征额是800元。

1994年全面税制改革，这是对《个人所得税法》进行的第一次修订，将个人所得税、个人收入调节税与城乡个体工商业户所得税合并，形成目前个人所得税税制基本框架。此次改革结束了我国个人所得税税制不统一的局面，使我国个人所得税税制步入统一、规范与符合国际惯例的轨道。另外，在这部新的个税法中，为了调节过高收入，增加了"财产转让所得"和"偶然所得"也必须纳税，并且规定了三类减免征税的情况。为了让税负接近纳税人的实际负担能力，对工资、薪金所得适用的税率表的级距和中间税率也作了调整。

1999年8月30日，实现了对《个人所得税法》的第二次修订，国务院恢复开征了储蓄存款利息个人所得税，按20%的比例税率进行征收。这项个性方案主要是为了顺应经济形势的发展，配合当时扩大内需、适当分流居民储蓄的宏观经济政策的需要；

2002年1月1日，个人所得税由原来的地方税转变为共享税收，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2003年10月22日，财政部公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税分类税制，适度提高个人所得税免征额，同时对中等收入阶层采取低税率政策。

2006年1月1日实施的新的个税法将工资薪金所得扣除费用标准从800元提高至1600元，其次是征管方面要求个人所得额超过国务院规定数额的，纳税义务人要纳税申报，扣缴义务人要全员全额扣缴申报，也就是要对年收入在12元以上的高收入者实行双向申报制度，国务院还可以根据经济发展的变化不定期调整费用扣除标准。至此，我国的个税法已做出三次修改。

2007年8月15日起，将储蓄存款利息个人所得税利率从20%降到5%，随后2008年10月9日，由于面临全球金融危机，国家为应对当时经济发展通货紧缩的状况，决定宏观调控，将储蓄存款利息个人所得税改为暂免征收，这一决定，有效的扩大了内需，刺激经济复苏。

2008年3月1日起实行将工资薪金所得扣除费用标准从1600元提高到2000元，这次起征点的提高距离上一次仅仅间隔2年时间，由此也引发了人们对于个税起征点是否应该再提高的热议；2011年6月30日十一届人大第二十一次会议最新对《个人所得税法》进行修订，将工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3%～45%，适当扩大了低档税率的适用范围，调整了最高税率适用范围；另外，调整原有的个体工商户生产经营所得以及个体工商户承包承租经营所得的税率级距；增长了纳税期限，由7天改为15天。修改后的个税法已于2011年9月1日开始施行。

（二）对历次个人所得税法的修订内容的分析

纵观我国个人所得税法的历次修改，我们可以发现主要是对以下内容进行完善。1. 税前费用扣除标准的提高。免征额的修改是修订时的人们关注的热点，随着个人收入和物价的不断上涨，为了适应经济发展的需要，目前免征额已经从原来的1600元提高到了3500元。充分发挥税收二次分配的调节作用，力求改变富人少缴税，工薪阶层多缴税的不合理现状。2.对累进税率的税率和级距进行了调整，减轻了中等和低收入群体的纳税负担，更好的实现了个人所得税调节收入分配的功能，同时也体现了税收公平原则。3.明确了对境外所得税的征税办法，确定个人所得税征收依据属人管辖的原则，体现了税收追求平等的目标。4.个税法对存款利息税征收利息税的税收政策变化，体现了国家的宏观调控的手段，也说明我国个税个税政策的变化是审时度势，适应经济发展的需要的。

通过实践分析，我们可以清晰看到，历次《个人所得税法》修改的内容基本都没有涉及到个人所得税税制模式这个核心问题，根据我国个人所得税发展的总体规划，现行的分类税制应该朝着综合所得税制方向发展。其次，对于我国存在着众多弊端的个人所得税征管制度，也未制定出弥补缺陷的法律法规，这些法律制度上的空白不仅影响着个人所得税调节收入分配差距功能的实现，甚至可能会引发收入分配的逆向调节，反而扩大人与人之间的经济差距。再次，单一的费用扣除标准和免征额，最高边际税率的意义和作用都不太大，这些客观存在的问题都不利于纳税人合法权益的实现和和谐社会的构建。另外，税收制度、个人所得税征收、征管制度不完善，各个纳税群体不够细化，税收不合理；纳税人或代扣代缴人采用化整为零、虚报冒领的手段逃避个税。

三、个人所得税法存在的不足

（一）分类税制模式难以体现公平合理

我国现行个人所得税制实行分类税制模式，这种模式的特征是将我国现行个人所得税区分为不同的项目，分别适用不同的税率，采用不同的计税方法。这虽然便于广泛采用源泉扣缴办法，加强税源控制，简化纳税手续，方便征纳双方，但当居民收入来源多元化且收入逐步上升时，采用这种模式就难以控制税源，也难以衡量不同纳税人真正的纳税能力。这时在公平性方面存在明显缺陷，不利于调节作用的发挥。

（二）课税范围过窄造成纳税不公

我国现行个人所得税制采用的是正列举方式确定征税范围，即在现行税法规定的11类应纳税所得额范围内的所得。随着我国经济的发展，个人所得税由单一化向多元化发展，相对集中化向分散化发展的趋势日益明显，个人收入来源渠道增多，收入水平明显提高，收入结构日趋复杂。仅对列举的所得征税，使征税范围过窄，许多新出现的所得种类无法征税，造成了事实上的税负不公平。

（三）以个人为单位征税难以体现税收公平

我国个人所得税以个人为单位，区分不同的所得并实行源泉扣缴。这种征收方式对于每个人适用同样的税前扣除和税率，表面上对每个人都是公平的，但现实中由于个人的家庭状况各不相同，这种征税方法没有考虑家庭经济负担因素，不能正确衡量纳税人的实际纳税能力，也就造成了税收实质上的不公平。

（四）边际税率依然偏高

研究表明，一国税率的高低应与该国的社会保障体系和公共产品的提供状况相联系。在一些发达国家，如法国、英国，虽然规定税率也比较高，但是由于社会保障体系与转移支付制度比较完善，因此，这些国家的居民对于税收是心悦诚服的。在他们看来，只有交税，才有资格享用那些公共设施和社会保障措施。相比较而言，我国的个税税率虽然也很高，但社会福利水平却很低，且保障很不全面，没有体现出公平受益原则。实施过高的税率，不仅有可能强化纳税人的逃税动机，从而使税收征管效率低下，而且也不符合广义上的税收公平原则。

四、结语

基于我国的个人税收存在的问题，建议政府应当适时转移广大公众对于提高“减除费用”的关注，从理念上引导公众充分认识个税的内在意义，坚持“普遍纳税、家庭扣除、综合与分类相结合”的改革方向，尽快出台、试点导向鲜明、兼顾中长期的个税综合改革方案。

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