个人所得税改革分析

摘要：在现今贫富差距日趋扩大的背景下，越来越多的人把目光投向了个人所得税制度。新税制的实施虽然对免征额及税率结构进行了适当调整，但仍然存在许多不足和需要改进的地方。本文根据2011年的个人所得税改革，分析我国新个税改革存在的主要问题并提出改进意见。

关键词：个人所得税改革；存在问题；建议

1.引言

个人所得税改革是关系到国计民生，社会公平的大问题，我国提倡效率优先，兼顾公平，而个人所得税的起征点，税率结构，高低税率覆盖人群淋漓尽致地体现了我国在追求经济发展高效率的同时，是否做到兼顾公平。本文通过对个人所得税改革的分析，共同探讨个税改革存在的问题，并提出合理的改进意见。

2.个人所得税改革的内容

2011年6月全国人大常务委员会第21次会议表决通过了个人所得税法的第六次修订，并从2011年9月1日实施。具体改革内容如下：

（1）提高工资薪金所得减除费用标准。

工资薪金所得减除标准由原来的每月2000元上调至每月3500元。外籍人员在3500元的扣除基准上，加扣1300元。

（2）税率结构下降两级

在2011年3月第一次修正案中，个税税率从9级减为7级，取消了15%、40%两档税率，扩大了5%和10%两个低档税率的适用范围，第一级税率为5%，月应纳税所得额由不超过500元扩大到1500元；第二级税率为10%，月应纳税所得额由的500元至2000元扩大为1500元至4500元。

（3）扩大最高税率的覆盖范围

扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税所得额并入了45%税率，加大了对高收入者的调节力度。在2011年6月份第二次修正案，又把最低税率由5%降低到3%。

3.个人所得税改革后存在的问题

3.1个人所得税起征点的认定没有考虑个体和地区差异

（1）、个人所得税的免征额没有考虑个体差异

3500的起征点并不是扣除教育，医疗，卫生，文化，保险等合理的费用后的净收入起征点，没有考虑家庭负担，社会责任，忽略了纳税人的实际情况，更没有考虑纳税人个人和家庭之间的差异，用一个标准要求所有人，没有实现个人所得税的税负公平。

（2）、个人所得税的起征点没有考虑地区差异

中国是一个地区差异很大的国家，自古以来存在着南北差异，东西部差异。个人所得税的改革没有考虑地区差异，在经济发达的东南部和经济落后的西北部地区实行同一起征点，显然有失公平，不利于共同富裕。

3.2分类征税的税率制定不尽合理

首先，工资薪金所得和劳动报酬所得同属勤劳所得，所实行的累进税率和比例税率也不合理。如一些演员一次出场费就几十万元，而他们的最高税率也只有40%。而薪金80000元以上税率就达45%。其次，没有按照勤劳所得和非勤劳所得设计税率。全国中奖几百万元已不是新鲜事了，有些甚至上亿元，但是他们纳税仅仅是20%，而现在工资收入超过8000元的都要纳税20%。再次，有些收入根本没按规定收税。

3.3个人所得税适用人群减少，不利于公民税收意识的培养

修改后的《个人所得税法》大幅缩小纳税人的比例，从之前的8400万人减少到2400万人，虽然降低了部分中低收入者的负担。但我们也应当看到，对于一个13亿人口的国家来说，这个数字非常可怜，公民的参与减少，良好的税收文化就很难形成。

4.个税改革的建议

4.1调整不同区域的个人所得税免征额

改变以往全国一个标准的模式。在欠发达的西北部地区，适当提高免税额，可以将个人所得税起征提高到4000元，提高落后地区人民的生产积极性，促进当地经济发展，实现共同富裕。对于东部和南部发达地区，如上海，浙江，广东等省，可以将个税起征点定为3000元。这将弥补西北部纳税额不足引发的财税收减少。不同经济发展阶段的地区实行不同的个税免征额，有利于在注重效率的同时兼顾公平，实现共同富裕。

4.2调整税率模式，实现纳税公平

税率结构的选择，一方面关系到应纳税人的应纳所得税额，另一方面直接影响政府政策的落实和财政目标的实现。要求纳税人承担纳税责任，落实政府政策，实现财政目标，就要综合考虑我国纳税人现在的收入水平，收入来源，和收入分配方式。首先，实行以超额累进税率为主，超额累进税率与比例税率并行的税率结构。也就是说，对工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得等实行超额累进税率；而对财产转让所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得、股息利息、红利所得、偶然所得等实行比例税率；其次，对适用超额累进税率的工资薪金所得，超额累进税率一定要控制在合理范围内，不应超过比例税率，以保障税收公平。再次，适当降低税率档次，降低最高边际税率。

4.3加强税收的宣传与监管

目前我国处于市场经济快速发展时期，公民的纳税意识薄弱，政府应加大力度宣传个人所得税的纳税意识，依法纳税是每个公民必须承担的责任，使纳税人认识到税收对国家运作的重要性，只有纳税人主动纳税，才能使个税征管有序，上缴及时。税款征收的艰巨性，对我国财政监管部门来说是极大的困扰，而税收又是财政收入的主要来源，为了保证税收能落到实处，财政部门应做好自己的本职工作，避免，帮助纳税人偷逃税款。最重要也是关键的一步，公民应主动纳税，做到依法自觉纳税。在个人的诚信档案影响深远的今天，应将个人所得税的纳税记录记入诚信档案，使纳税记录对公民个人的就业，贷款意义重大，最大程度避免纳税人的偷漏税行为，也将促进社会公平。

参考文献

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