“十三五”时期的税收法治化

时间:2022-08-01 10:43:18

“十三五”时期的税收法治化

法治化的出发点应当是良法善治。未来的税收领域,肯定要以法律治理为主。

11月3日,《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》(以下简称《建议》)正式公布。如此前所预期,全面推进依法治税成为一个重要看点。尤其是在财税改革方面,《建议》指出,未来五年要继续深化财税体制改革,建立健全有利于转变经济发展方式、形成全国统一市场、促进社会公平正义的现代财政制度,建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的税收制度。考虑税种属性,进一步理顺中央和地方收入划分。

“依法征税和依法纳税是一张纸的两个面,缺了任何一个都无法推进中国法治化的进程。从实务操作的角度来讲,这一过程中会计师、税务专家和律师的配合至关重要,彼此能够从经济、法理、行政等多个角度取长补短,这一点也就是为何我们越来越注重税务+律师的实践模式,担负起作为企业公民和税收咨询顾问的责任,立志切实推进税收法治化。” 德勤中国税务及商务咨询合伙人林绥表示。税务法律咨询是德勤近年来在中国发展较快的业务,而林绥本人也长期以“智库成员”的角色,为国家税务总局在国际税收制度完善及大企业税收管理方面的工作提供专业建议。

良法善治

在中国现有的18个税种之中,只有个人所得税、企业所得税两个税种,加上税收征管,是由人大立法实施的,其余税种则是由人大授权、国务院制定暂行规定予以征收的。在林绥看来,财税领域的立法改革已刻不容缓,执法落实亦亟待规范与完善。“从政府方面而言,首先要面临的一个问题就是观念的转变。我们国家的情况是从计划经济转化过来的,过去主要依靠行政来治理,现在要靠法治来治理。法治就要包括立法、执法、司法和守法。”有着20多年国内外税务咨询经验的林绥毫不讳言国内政府部门的工作需要转变,“所谓法治,就是强调规范性,从而控制基层行政人员的权力。当然,其实在一定意义上来讲,也是在减轻政府的压力,比如为政府在执法过程中可能遇到的风险和危机提供化解和救助机制和渠道。过去是政府想怎么做就怎么做,现在就要求符合法治原则。”

如上所言,在税收领域,大量税种是以行政法规的形式存在,并未上升到法律层面。“法治化不是简单地把一条行政法规直接定义为法律,它还涉及到很多内容变化。法治化的出发点应当是良法善治。未来的税收领域,肯定要以法律治理为主。” 林绥认为,在法治化过程中,第二个重要因素就是政府要保证严格执法。

“我觉得这对政府也是一个挑战。涉及到政府机构的设置、职能变化等众多方面,会给政府带来很大影响。一方面税务机关要将应该征收的税款征上去,同时又必须依照法规去征收而不是单纯地看财政指标。在这个过程中,政府也应当考虑如何更好地为纳税人服务,服务意识的提高也是法治化需要。”林绥强调说。

税务律师

林绥认为,国内法治化进程的加快,也催生了“税务律师”这一细分职业的兴起。据他介绍,税务本身就属于法律范畴,在咨询行业,为客户提供更有针对性的服务是必然趋势。基于这样的背景,德勤中国在上海设立了专门的律师事务所。德勤中国希望通过这家名为“勤理律师事务所”的机构,汇集专业性更强的税务律师,应对中国市场新的需求变化。

勤理律师事务所合伙人傅永辉对税务律师的角色做了进一步的阐述:“落实税收法定则既是实现税收法治化的基石,也是致力于推进税收法治化的税务各界人士面临的最大挑战。税务律师应当充分发挥其于纳税人与税务机关和纳税人与司法机关之间的桥梁作用,一方面帮助纳税人提高税法遵从意识,另一方面促进税务机关依法治税和司法机关依法裁判涉税争议,同时积极参与税收立法的谏言献策,成为以社会力量推动税收法定原则落实的践行者。”

傅永辉还向本刊记者介绍了税收法治化给纳税人带来的一些影响:“截至目前,税务机关已经取消了超过一半的税务审批事项。在取消和下放行政审批事项的同时,税务机关正积极运用备案、申报、风险和信用管理等手段加强事中事后监管,防范税收流失。对企业而言,在享受因审批事项减少和办理税务事项的程序简化所带来便利的同时,也增加了需要对相关事项进行自主判断并对自己判断和行事承担后果的责任。”她认为,在新的税收法制环境下,纳税人更需要熟知法规,增强税法遵从意识,并在必要的情况下寻求专业机构的咨询和建议。随着税收法定原则的逐步落实,税收法律体系的健全和对税务机关自由裁量权的限制,税法条文和税收政策及课税要素将更加明确和清晰,税务机关和纳税主体之间发生歧义的空间将减少,税收制度的公信力会加强,随着税务机关依法行政和服务纳税人的意识提高,纳税人对税务机关的不信任感降低,税务主管部门和纳税主体之间的关系将会更加和谐。

企业责任

企业应当如何更好地适应税收法治化的进程?林绥给出了几点建议:

第一个必须要有良好的资源。一是建立良好的内部税务管理资源;二是利用好包括咨询机构在内的“外脑”。“这一点在中国企业走出去的时候体现就更为明显,比如要是做并购,会涉及到很多当地法律问题,仅靠懂得中国税务问题的人员就无法解决了。这时候利用具有全球服务网络的专业机构,能起到很好的帮助作用。”

第二必须要把传统的以税收申报为重心的税务管理,转变成为以管好税务风险为重心的系统化管理。林绥强调,“这两种管理是不一样的,税务申报是事后的,等财务数据出来了,把财务数据通过税务申报体现出来。而风险控制要求你前期做投资的时候就要未雨绸缪,不能错过控制税务风险、争取税务优惠的机会。”以风险为导向的税务管理,是在法治化进程中企业财务和税务人员工作重心的一大变化。

第三是信息化程度的提高。“企业的财务系统会和税务局的申报系统联网,税务局对纳税人信息的存储,不可能再是纸质文件了。税务局本身也在不断进行信息化建设,这种信息化管理将来会对企业在技术上形成非常大的挑战。我们可以设想一下,如果将来纸质发票取消,变成电子发票,那企业申报的纸质化资料就会变成辅助。在电子申报时代,企业和税务局的信息化链条会打通的。”

作为在中国的主要业务内容,德勤中国也一直致力于推动国内税务法治化建设。2015年10月25日,德勤中国主办了以“税收法定,良法善治”的税收法治化论坛。德勤税务与商务咨询大中华区主管合伙人蒋颖表示,以后这一论坛将每年固定举办,就当年税收法治化的核心问题组织专家进行讨论,重点关注税收法治化中的实践问题,并且通过论坛传达、输送到立法机构,以期脚踏实地地推进税收法治化进程。

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