公路客运企业营改增之后的财务管理

摘要：“营改增”是国家税制进行的结构性改革，经营业税的纳税范围划拨到增值税的范畴。这一重大的税制改革的举措使企业的财务发生了重大的变化，从过去的成本不可抵扣转化为可抵扣款项，税率也从过去的5%分化成不同行业的6%，11%和17%，而小规模纳税人尽管不能抵扣款项但税率却低至3%，这与原先交通运输行业的营业税税率相等。很多公路客运企业害怕“营改增”后会对本企业的财务管理及税负产生影响。本文从“营改增”对公路客运企业财务管理的影响出发，探索公路客运企业如何利用财务管理应对其造成的影响。

关键词：公路客运企业 营改增 财务管理 影响

一、“营改增”对公路客运企业财务管理的影响

（一）公路客运企业使用税率和计税基数发生了变化

根据“营改增”的改造方案，市场中的交通运输业原本归属于营业税纳税对象的纳税主体现成为增值税的纳税主体。这样一来，交通运输业的税率就从原来的3%提升到6%甚至17%，试想一下如果该营业单位不抵扣进项，那么从事公路客运企业的税率便提升了至少3个百分点。从计税基数上来说，以往营业税的计税基础是按营业额来计算的，而“营改增”后，该行业的计税基数是有销售额减去供货成本中的可抵扣进项额为基础进行计算的。因此，“营改增”使公路客运企业财务中缴税的税率和计税基数都发生了变化。

（二）对公路客运企业定价机制的影响

“营改增”的税制改革对公路客运企业而言税负明显增加，从使得企业成本增加，进而致使价格定制会发生一定的变化，以应对税负的增加。例如在使用营业税时，显示，当前一辆客运班车每月成本约为151452元，按照目前客运行业5%的盈利水平推算，一辆班车可创造营业额159432元。按照税改之前营业额3%的缴税方法，该辆车每月需缴税4783元。“营改增”之后，该企业应缴销项税额按照11%的公式计算为15799.7元，进项税额中由于只有82347元的成本可作为进项税抵扣项，按照增值税计算法则，可抵扣额度为8160.6元。销项税减去进项税之后，算出应缴增值税约为7639元，比之前税额高出2856元，相当于税负增加60%。（某市道路运输协会提供的数据）

由此可见营改增之后，客运企业税负大幅度增加，如无政府福利补助或政策支持，公路客运企业为维持发展，价格必然提升。当然，就目前而言，因为公路客运涉及广大群众出行需要，关乎民生，因此实施营改增，部分省份（如湖北）将公路客运视作公共交通，公路客运企业享受简易征收办法，即按企业增值收入的3%征收税费，从而避免营改增对公路客运企业定价机制的影响。

（三）对财务分析的影响

“营改增”税制改革前，按照会计准则，“主营业务收入”应包含营业税的收入额，而在“营改增”后“主营业务收入”的收入额发生了变化，它并不包含增值税额，它实现了“含税收入”到“税后收入”的转变。在该税制下，如果该行业税负并没有很大的变化，即使净收益也没有受到绝对影响，但该行业的利润率也会因为主营业务收入的减少而提高。除此之外，“营改增”后公路客运企业财务部门对营业税计税方法的改变，也会对财务分析产生影响。

（四）对税款计算的影响

根据会计准则，除行政单位和部分事业单位收入的确认采用收付实现制外，其他一般合格性企业都应采用权责发生制，也就是说当公路客运企业已经确定了一笔收入，无论该收入是否到帐都应对该收入进行确认并计提营业税。而“营改增”后，公路客运企业的计税基数会产生改变，应为传统的营业税是以营业额为计税依据进行计提营业税的，但改革之后，公路客运企业会考虑抵扣进项税。处于抵扣进项税的抵扣，公路客运企业与其他企业之间的收入确认时间会出现一定的变动，因为客户企业有可能为了抵扣进项税而要求重开发票。

（五）对发票使用和管理的影响

税务局对增值税专用发票的管理和检查比营业税发票的稽查要严格很多。这是因为增值税一方面税率要比营业税高逃税动机很大。另一方面增值税发票可以进行进项抵扣，这也为企业逃税提供了可能性。税务部门对增值税发票的严格管理能够直接影响企业增值说所需缴纳的税款金额。

二、“营改增”之后公路客运企业的财务管理

（一）针对税率及计税基数等的改变，做好税务的会计处理

“营改增”后虽然对公路客运企业的税率和计税基础产生了影响，但做好税务会计处理工作能够对该影响趋利避害。在具体地计算中，会计人员需要特别注意各种服务具有不同的的增值税税率，决不能一概而论，比如车辆维修服务和运输服务的的增值税税率分别为17%和11%，在这里还有一个地方值得注意，就是如果纳税人对销售额不能分别核算，此时纳税人纳税时就不能享受较低的税率。所以对于纳税人来说，要做好各项服务的核算，可以减少纳税时的麻烦，对于会计人员来说，分期各个服务的增值税税率，有助于提高销项税额会计处理的正确性和高效性。

营业税改征增值税实施以后，在试点地区内符合相关规定的增值税公路客运企业，就可以享受到增值税零税率的待遇，会计人员在处理这类的缴税事件中，不能开具增值税的专用发票，需要用零税率应税服务中的有关规定进行处理。

（二）选择合理的计税方法

公路客运企业在选择计税方法的时候，要有全局观，根据公司实际情况合理的选择计税方法，就目前而言主要是有一般计税方法与简易计税方法，一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣； 简易计税方法可按照销售额和征收率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。例某公路客运公司为增值税一般纳税人，2013年含税X万元，进项税为Y万元，如果按照一般计税方法，当期应交纳的增值税为S1=X÷1.11×11%-Y；如按简易计税方法而言，当期应交纳的增值税为S2=X÷1.03×3%。S1-S2=（X÷1.11×11%-B）-（ S2=X÷1.03×3%）=0.07X-Y。由此可以看出，当Y除以X等于0.07时，两种计税方法，其增值税税负结果一样；当Y除以X小于0.07时，第一种一般计税方法其税负要大于简易计税方法，此时选择简易计税方法有利于降低企业税负；当Y除以X大于0.07时，Y大于0.07X，第一种一般计税方法其税负明显低于简易计税方法，此时选择一般计税方法有利于降低企业税负。

（三）针对财务影响提升财务管理软件功能

新一代的ERP系统，信息化财务软件可以参照其所具有的功能模块，财务系统不仅在内部的各模块充分集成，与供应链和生产制造等系统也达到无缝链接，做到对业务活动成本控制和更全面的提供财务管理信息，提供多种管理性报表和查询功能，为分布在各地的分支机构提供统一的计算机平台。引进、开发具有国际先进水平的ERP 软件，充分利用互联网，把握市场商机，将用户的需求与供应商的资源联系起来，进而全面提高公路客运企业的市场竞争力和经济效益。公路客运企业可根据“营改增”之后对本企业财务分析造成的影响，建立起中心数据库，既可由各信息子系统或终端户根据交易的执行情况补充修改更新，又可提供各种信息以满足特定用途的需要，中心数据库还可以设置成类似企业的成本中心，利润中心或投资中心，它在财务管理中将发挥至关重要的作用。

参考文献：

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