浅谈全过程跟踪审计

【摘要】随着建筑市场的日趋完善，全过程跟踪审计越来越受到建设单位的青睐，不光是国有投资项目接受跟踪审计，民营企业也逐渐接受这一审计模式。所谓跟踪审计，即把传统的事后被动审计改为事前控制，在过程中全面主动审计，使工程造价更加合理真实。

【关键词】跟踪审计；合理建议；控制造价；真实合理

【中图分类号】TU800【文献标识码】A【文章编号】1674-3954（2011）02-0117-01

全过程跟踪审计要求从前期就介入，它始终贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理，这是一项政策性、经济性、技术性和实践性都较强的工作， 发达国家都十分重视全过程工程造价管理，都把工程造价作为一门专业来加以建设。它是建筑经济、技术与管理高度结合的专业，需要从业人员有较高的理论跟实践经验。下面就结合自己跟踪审计的项目讲一点粗浅的见解。

一、关于招投标阶段审计的问题

这个阶段主要注意招标文件与国家政策法规是否一致，是否存在排斥潜在投标人的行为，审查工程量清单编制是否合理。

招标文件的内容不能与国家政策法规相抵触，公开招标不能为特定的企业设置门槛，不能将符合工程条件的潜在投标人排斥在外，在审计过程中如发现此类问题要求改正。工程量清单的审查也很重要，笔者实施的一个跟踪审计项目，是一个教学楼抗震加固工程，编标单位在编制清单时按照08清单规范编制，措施项目费用按照09费用全部计取，没有根据实际情况进行修改，比如赶工措施费列在里面，那实际定额工期是多少，有没有经过造价处核定，是否存在赶工工期，这些不弄清楚是不可以计取赶工措施费的，再比如夜间施工措施费，此工程为抗震加固工程，不存在大型的砼浇捣，基本不存在夜间施工的可能性，再加之该教学楼与居民区仅一墙之隔，夜间施工也是不可行的，通过与编标单位的沟通，编标单位接收了我们的建议，取消了不应该计取的措施项目费用。

其实这些也并不是什么复杂、困难的事情，关键是在于你有没有用心，有没有到现场去考察，只有做到心里有底才能有的放矢。

二、关于施工阶段审计的问题

施工阶段主要审查施工合同的签订、图纸设计变更、施工过程中发生的签证、施工单位有没有根据图纸施工等等，关键还要根据施工经验、施工工艺等提出合理化建议，省掉一些不必要的施工程序，从而起到有效控制造价的目的。

施工阶段的跟踪审计要面对与工程建设相关的几家单位，还要主要协调各方关系，方能使工作有利进行下去。前面提到的抗震加固工程，在图纸设计交底时，我们根据以往施工经验及抗震加固定额编制的说明，提出35mm厚钢筋网粉刷已经包含抹面、养护在里面，上面就不再需要粉刷。设计单位一开始比较抵触，认为我们这是在挑他们的毛病，不同意取消粉刷，我们首先解释我们的工作性质是在不影响工程质量的情况下提出合理化建议，从而降低工程造价，其次肯定他们的设计没有错误，我们是根据实际经验及定额相关规定提出的建议，两者并不矛盾，经过解释，设计院的同志认可了我们的建议，同意取消墙体粉刷层，仅这一项就为建设单位节约了近10万元。

对于设计上的建议，我们一定要有实际的施工经验，还要对定额包含的内容吃透，一定要有理有据，否则就会处于被动，一旦被动，处处被动，施工单位、监理单位就不再理会你的建议，认为你知识肤浅，不能胜任这项工作。在工程相关的各方主体中，我们造价人员是受建设单位委托控制造价的，而监理单位则是对工程质量、安全等负责任，他们可能更关心的是施工单位是否按照图纸施工，对于我们针对设计提出的建议也是不感兴趣甚至反对的，建设单位虽然希望省钱，但是对于建筑他们并不了解，要他们当面肯定我们的建议也是不可能的，施工单位当然更是强烈反对，在这种孤军作战的情况下，我们要保持冷静，不要把相关单位都逼到自己对立面，首先要强调我们是接收建设单位的委托控制造价的，取得建设单位的认可，其次针对监理单位、施工单位要从技术层次上去说服他们，只有这样针对不同的主体才能各个击破，取得工作的圆满完成。

施工过程中关键的部位、隐蔽部位都要及时留下影像资料，以免施工完毕后发生扯皮现象。笔者跟踪过一个学校的钢结构工程，该工程不大，主要功能是连接两幢学生宿舍楼之间的交通。工程一开始，我几乎每隔一天去一次，有些人很不理解，认为这一点工程还去那么勤完全没有必要。但我不认为，因为该工程按实结算，也没有完整的与现场实际相吻合的施工图纸。所以从施工单位进原材料到施工制作我都做了详细的记载，拍了照片。到最后竣工结算，施工单位送了结算书，总造价34.7万，因为在施工过程中我掌握了第一手资料，所以不需要再去现场看，直接进行审核，核减了10万多，核减比例30%。通知施工单位的预算员过来核对，那位预算员一看核减数就立马吵了起来，质问我有没有到过现场，有没有实际施工经验，懂不懂市场行情，我微笑着听她发完火，让她一条一条看核减内容，她每提出一个问题，我都能找到照片、找到记录给她看，到最后那位预算员无话可说，心服口服的在审定单上签了字。事后建设单位的负责人说你怎么核减到那么多的，我笑笑说，这就是跟踪审计的好处。

施工阶段还要防止施工单位低价中标后千方百计的寻求签证等增加造价。有些施工单位为了中标就压低造价，在中标后再寻找机会增加签证或设计变更。我跟踪审计的一幢学校教学楼，施工单位提出施工现场狭小，土方无法堆放，所有开挖土方只能外运，根据他们自己的测算，外运运距起码10公里以外，因为有地下室，所以土方量很大，总共八千多方土，再加上回填运输土方，整个土方运输报价近30万元，建设单位接到施工单位的联系单后认为事实确实如此，施工现场无法堆土，而周围近距离内也没有可供堆土的地方，于是把联系单转给我们，要求我们核实造价，基本认可外运这回事。我接过单子后心中就有些怀疑，这么大的土方量为什么编标时没有注意外运，施工单位投标时也应该到现场踏勘的，带着这个疑问我查看了个施工单位的投标书，土方运输仅计算了一公里内的报价，再仔细看清单的描述，写了土方运距自定，这么一来可以看出施工单位是把这一块让利让掉了。我当即答复了施工单位，土方运输不可以再计取。施工单位不甘心就此放过，又找出该工程的标底，标底里也仅算了1公里内的土方运输，要求计算超出部分的运距，我当即提出招投标过程中有核对标底的过程，为何当时没有提出，如果提出应该有相关记录，或者在投标书内提出，而施工单位根本拿不出相关记录，土方外运在投标报价时让利让掉了，所以针对此项报价一点也不好计取，施工单位在事实面前只能放弃。

要想在施工过程中控制好造价，关键一点要做到勤跑、勤记，只要你留下第一手资料再加上对定额的理解吃透，任凭施工单位怎么高估冒算也逃不出你的火眼金睛。

三、关于结算阶段审计的问题

竣工结算阶段主要根据图纸计算工程量，结合平时施工过程中收集的资料、变更、签证等手续，对工程造价进行全面最终的审计。这就要我们对整个施工过程了如指掌，有一个清晰的概念，这样才不会重复计算或漏算，作为审计人员既要维护建设单位的利益，也要维护施工单位的利益，通俗讲就是一碗水要端平，做到公平公正，不该施工单位计取的费用一分也不能给，应该给的也不能强行扣除，只有这样才能最终真实合理的反映工程造价。

以上是本人在工作过程中的一点粗浅见解，我认为，做好跟踪审计关键在于用心，勤跑、勤记，理论结合实际。

作者简介

陈 玮，女（1974―），国家注册造价工程师。现在江苏国联建设工程管理有限公司从事审计工作。