内蒙古资源型企业可持续发展财务评价指数的构想探究

[摘 要] 本文在对可持续发展财务评价指数的国内外研究现状进行综述的基础上，分析了编制内蒙古资源型可持续发展财务评价指数的理论及实践意义，对指数编制的基本思路从指标选取、指标赋权、指数生成3个环节进行了初步的构想。

[关键词] 资源型企业； 可持续发展； 财务评价指数； 探究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 054

[中图分类号] F272.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）04- 0104- 02

内蒙古资源型企业为内蒙古的经济发展做出了重要贡献，但是伴随着资源的迅速开发，资源优势转化成经济优势和发展优势的速度较慢，资源利用方式粗放和开发引发的环境地质灾害等问题也较为突出，其发展前景不容乐观。为了响应国家可持续发展的战略构想，使内蒙古资源型企业得到长足、健康的可持续发展，本文对内蒙古资源型企业可持续发展财务评价指数的编制提出了一些初步构想。

1 国内外研究现状综述

1.1 研究现状综述

从 1992 年联合国召开环境与发展大会以来，可持续发展战略在世界各国得到确立。各个国家、国际组织以及学者相继开展了可持续发展评价指标体系的研究，提出了各种类型的指数。联合国可持续发展委员会、环境规划署、世界银行、美国和英国、加拿大等组织和国家建立的可持续发展评价指标体系就是其中的杰出代表。1989年Daly 等建立了可持续经济福利指数；1995 年世界自然保护联盟和国际发展研究中心建立了可持续性晴雨表；1999年美国的道琼斯公司、STOXX公司及瑞士的SAM集团合作创立了全球第一个可持续发展指数系列，即道琼斯可持续发展指数（DJSI）。该指数从经济、社会及环境3个方面评价企业的可持续发展能力；2001 年国际可持续发展研究院建立了在国际上颇具影响的可持续评价仪表板；2002 年世界经济论坛建立了环境可持续发展指数和环境表现指数；2008 年Kerk和 Manuel 建立了可持续社会指数。

1999 年中国科学院可持续发展研究组在的《中国可持续发展战略报告》中提出了中国可持续发展指标体系。此外，国家统计局和中国 21 世纪议程管理中心课题组、国家计委都提出了各自的国家可持续发展指标体系；毛汉英、刘求实、张学文、赵多 等学者相继提出了不同区域和城市的可持续发展评价指标体系；朱云梅、赵振智、余敬、饶翠华、郭复初、杨艾 等提出了一般企业以及各类资源型企业的可持续发展财务评价体系。

2012年中国中证指数有限公司正式中证财通中国可持续发展100（ECPI ESG）指数，从环境保护、社会责任和公司治理等3方面进行评级。

1.2 总 结

国内外关于可持续发展财务评价体系的研究分别从国家宏观层面和资源型企业微观层面进行了研究。研究对象：城市、一般企业、资源型企业。可持续发展财务评价体系设计上，多见财务指标的运用，对非财务指标尤其是社会性、环境性评价指标的设计较少，对企业可持续发展财务评价方面缺乏全面性和针对性。

当前关于可持续发展评价指数虽然很多，但是这些指数因为测度的准确性、权重赋予的科学性和指标选择的合理性等问题并没有得到广泛应用，而且这些指数大多是集中于宏观经济层面的分析，缺乏对中微观层面的系统研究，尤其是关于可持续发展与财务评价相结合的指数研究更是少见。

基于上述认识，本文提出了构建内蒙古资源型企业可持续发展财务评价体系，编制一套以财务数据为基础，以指数形式建立的综合反映内蒙古资源型企业可持续发展财务状况的指数系统。

2 可持续发展财务评价指数编制的意义

本文的研究是基于国家可持续发展的战略框架，通过对国家层面和企业层面的可持续发展财务评价体系进行多维研究，针对内蒙古自治区资源型上市公司及典型资源型企业进行研究和应用，具有实践和理论的双重意义。

2.1 实践意义和价值

资源型企业尤其是上市公司是西部地区特别是内蒙古企业的突出代表，对西部的经济发展至关重要。内蒙古的经济规划也在力图朝着能源的可持续发展、产业转型等方向努力，这就为资源型企业提供了政策支持。资源型企业可持续发展财务评价指数，具备了客观反映、动态监测企业可持续发展财务状况的功能，可以弥补企业可持续发展评价体系不全面、不完善的不足，引导企业制定可持续发展战略，规范企业可持续发展行为，为实现内蒙古自治区经济发展目标及产业升级转型提供依据。

2.2 理论意义和价值

可持续发展财务评价指数是对不同时间、不同指标、不同企业的多维信息的汇总加工，其信息含量较财务指标更具综合性、动态性和系统性，使会计信息从生成到利用，进一步拓展深化了会计信息的利用；本文的研究增加了地区、企业层面的可持续发展财务评价体系的内容，尤其是针对内蒙古自治区的资源型企业，研究对象更加具体化；通过构建更科学、准确的可持续发展财务评价体系，扩充了财务评价理论，对财务理论的推进和发展有积极作用，同时完善了可持续发展理论体系，为资源型企业实施有效的财务管理战略决策提供科学依据，为公司财务管理实践提供理论指导。

3 内蒙古资源型企业可持续发展财务评价指数的编制思路

3.1 内蒙古资源型企业概况

资源型企业（Resources-oriented Enterprise）是指立足于自然资源（主要是地下的矿产资源和地上的动植物资源）的占有或独占，以自然资源的开采和初加工为基本生产方式，依靠资源的消耗来实现企业的成长，以资源占有优势为核心竞争力的企业类型。资源型企业是西部地区特别是内蒙古企业的突出代表，对西部的经济发展至关重要。

本文是以内蒙古自治区的资源型企业为研究对象。内蒙古的22家上市公司中，资源型上市公司占到了90%，有内蒙华电、平庄能源、包钢稀土、鄂尔多斯等著名企业，还包括一些典型的资源型企业，比如神华集团、小肥羊、乌兰水泥等知名企业。2010年，内蒙古能源、冶金、化工、装备制造、农畜产品加工业和高新技术6大优势产业增加值占规模以上工业产品增加值的90%以上，规模以上工业企业对经济增长贡献率达52%，成为带动内蒙古经济增长的主导力量。内蒙古畜牧业占第一产业比重达到47%，农畜产品加工率达到60%，煤炭、电力（煤电、风电）、钢铁、有色金属、化工等特色资源产业及高载能工业发展迅速。

3.2 编制思路

本文以可持续发展问题为切入点，通过文献综述与法规背景，搭建起资源型企业可持续发展财务评价指数的研究基础；在收集内蒙古自治区20家资源型上市公司公开披露数据分析研究的基础上，量化其可持续发展信息披露状况；通过对神华集团、小肥羊、乌兰水泥等典型资源型企业进行调查分析， 构建资源型企业可持续发展财务评价体系，编制可持续发展财务评价指数。

基本的编制思路是通过指标选取、指标赋权、指数生成3个环节，达到系统、动态地反映资源型企业可持续发展状况的目标。其中，指标选取是基础，应包括经济性评价以及非经济性评价指标，后者又包括社会性评价和环境性评价指标两方面；指标赋权是关键，指标生成是最终目的。

编制的基本思路见图1。

3.3 具体说明

（1） 在第一个环节指标选取中，首先是对指标类别的选取。可持续发展的财务评价体系应以财务业绩为宗旨和落脚点。无论何种性质的社会，也无论何种经济发展模式，企业对财务业绩的追求始终是推动社会经济向前发展的重要动力。因此选取的第一类指标是衡量企业财务状况的财务指标，这里可以运用主成分分析法对具体的指标进行筛选；由于是针对资源型企业的可持续发展财务评价指数进行探究，因此指标选取应突出重点，在可持续发展的战略指引下，选取衡量企业社会责任、环境保护方面的指标，对企业资源的节约和高效利用、治理的效率、社会责任的履行应进行重点评价。

（2） 在第二个环节指标赋权中，我们可以采用专家意见法、问卷调查法等对指标的类别和具体指标进行主观和客观的赋权。主观赋权法和客观赋权法都有各自的优缺点，针对内蒙古资源型企业可持续发展财务评价指数的编制，由于内蒙古资源型企业涉及资源型上市公司和非上市公司，对信息的获取存在差别，因此本着信息的可获得性原则，应采用主客观赋权方法综合运用的指标权重确定方法。

（3） 在第三个环节指数生成中，由于内蒙古资源型企业可持续发展财务评价指数是针对不同企业、不同时间、不同指标等的多维指数研究，因此涉及了大量信息的汇总以及动态指数的编制。在这里，借鉴前人的研究成果，认为平均法指数更加适合可持续发展财务评价指数的编制。

4 结 论

综上所述，由于是初步构想的理论框架，而其中非经济性财务评价指标的确定与选择、指标权重的确定、指数生成的方法都是研究的难点，因此可持续发展财务评价指数的具体编制内容还有待于进一步探讨。内蒙古资源型企业可持续发展财务评价指数的初步构想，从指标选取、指标赋权、指数生成3个环节进行了探究，希望能对内蒙古资源型企业的发展提供依据。

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