乐山市旅游企业财务预警体系构建探究

摘要：随着乐山经济改革的不断深入和竞争的不断加剧，乐山市旅游企业在经济发展过程中所面临的不确定性日趋增加，旅游企业随时面临财务危机的威胁。旅游企业如何避免财务危机、防范财务风险、降低损失成为当前的紧要任务，需要进行深入的研究。本文对乐山市旅游企业的财务预警现状进行分析，究其不足，并提出构建乐山市旅游企业财务预警体系的构想。

关键词：乐山市旅游企业；财务预警；财务预警体系

1 乐山市旅游企业概况

乐山位于四川省西南部，北与眉山接壤，东与自贡、宜宾毗邻，南与凉山相接，西与雅安连界。中心城区距成都双流国际机场100公里。地理坐标介于东经102°15′-104°15′、北纬28°28′-29°56′之间，平均海拔500米，属亚热带湿润季风气候。幅员面积12827平方公里，山地、丘陵、平原分别占66.5%、21%、12.5%，呈“七山二丘一平”地貌特征。辖4个区（市中区、五通桥、沙湾、金口河）、1个县级市（峨眉山市）、4个县（犍为、井研、夹江、沐川）和2个彝族自治县（峨边、马边），户籍人口354.4万，常住人口324.3万。

乐山是中国优秀旅游城市、中国历史文化名城，名山、名佛、名人、名城四位一体，亿年峨眉、千年大佛、百年沫若交相辉映，旅游资源品位一流，旅游经济总量连续10年居全省第2位。峨眉山―乐山大佛蜚声海内外，是全国四处世界自然与文化双遗产之一。峨眉山一山分四季、十里不同天，是秀甲天下的生态王国，是全国四大佛教圣地之一、普贤菩萨道场，以雄、秀、神、奇、灵著称。乐山大佛始建于唐开元初年（713年），脚踏三江，远眺峨眉，近瞰乐山，是世界最大的古代石刻弥勒坐佛。乌尤、凌云、东岩三山联襟而成的巨型睡佛仰卧三江之上，形成“心中有佛、佛中有佛”的奇观。境内还分布有峨边黑竹沟、金口大峡谷、犍为嘉阳・桫椤湖、沫若故居、嘉定坊等景区景点，以及寺庙古刹、战国离堆、汉代崖墓等众多文物古迹。2011年，接待国内外游客2119.2万人次，实现旅游综合收入199亿元。乐山旅游产业初具规模，全市共有旅游星级饭店28家；旅行社40余家；其他旅游企业130多家，其中，峨眉山旅游股份有限公司为上市公司。旅游直接从业人员3万多人，间接从业人员达13万多人。

2 乐山市旅游企业财务预警的现状及存在的问题

2.1 财务风险识别不足

财务风险识别是指以内部会计控制目标为导向，评估影响目标实现的风险因素，风险发生的可能性及其严重程度，从而按成本效益法则建立最佳内部会计控制的过程。乐山旅游企业在经营中普遍存在风险意识明显不强的问题。在筹集资金、运用资金和分配资金的过程中，都会不可避免地产生融资风险、投资风险、运营风险和资金分配风险，而在乐山市现有的旅游企业中只有少数几家大企业具有比较强的风险识别能力，对风险有预测，而其他中小型旅游企业千方百计地通过各种途径筹集资金，以为筹到钱就一切大吉了，往往将其存在的财务风险抛之脑后，缺乏对风险的预判、识别、预警以及有效的应对措施。

2.2 财务预警制度缺失

很多中小旅游企业属于家族式企业，这种家族式管理模式使得领导成员之间容易沟通、决策快、成本低、容易保守商业秘密，但同时也会出现管理者对企业内各种制度的建立实施和执行不够重视，而财务预警制度作为企业管理制度的重要组成部分，受领导者主观愿望的影响更大。

2.3 财务预警模型不完全适用

目前，国内旅游企业对财务预警模型的运用仍处于早期的不成熟阶段，大多数照搬国外的研究成果，导致模型本身的发展和创新方面都比较弱。而乐山旅游企业对财务预警模型的运用也是如此，运用财务预警模型专门对乐山旅游企业的财务从总体上进行预警的运用还非常少。运用较多的预警模型是z值模型，而对个别旅游企业而言，对企业某一方面的分析则普遍采用单变量模型。这二种模型的运用都离不开具体的应用条件，而且都是率先结合国外的情况进行的，与乐山旅游企业经济发展的实际状况差异很大，所以此两种模型的运用无论是从指标的选取、样本的确定以及评价标准的高低上都不完全适用于乐山旅游企业所面临的实际发展环境。

2.4 财务预警时效性差

虽然乐山旅游企业中，有的企业已经逐步认识到构建和使用财务预警体系可以成为防范和控制财务危机的有效手段，但是作为直接面对市场的企业而言，由于资金、人力、技术的缺乏，往往导致愿意构建财务预警体系，但无钱来支付相关的费用；有的企业花钱构建了相关的财务预警体系，但只是一个“空架子”，财务预警体系在使用和维护中得不到有效而及时的维护和更新，使得财务预警的信息不能及时反映企业现时的状况，从而导致预警信号时效性差，准确性不高，不能发挥应有的作用，久而久之，财务预警体系也就被“解除”了。

2.5 财务预警方法使用单一

目前，旅游企业运用财务预警模型时，都是选用可量化的财务指标进行分析，只是定量加以分析。而在现实生活中，财务预警是一个动态过程，不仅需要进行定量分析，而且还应对其进行定性分析，结合非财务指标，使其财务预警方法更加丰富，从而更加全面判断企业的财务状况和运营状态。

2.6 财务预警监管力度不够

旅游企业财务预警是一个过程，需要纳入管理过程中形成管理制度和作为管理活动才能得以实现。要确保财务预警系统有效地执行，必须要对财务预警的全过程进行管理和监督。而从乐山市旅游企业来看，对财务预警的监管，无论是从企业自身，还是从政府及社会角度而言，都是比较薄弱的地方。就企业自身而言，认为有企业内部财务部门的管理，有主管的监督就足已了；而政府则例行公事的放行企业自行处理；社会对旅游企业财务预警的监督相对而言就更淡化了，力度也就更小了。

3 解决上述问题的对策

3.1 强化风险意识，提升管理水平

牢固树立风险防范意识和不断提高管理水平，是财务预警体系能够成功建立并能有效运行的前提。我市很多旅游企业在管理中仍然沿用过去家长制、作坊式的管理模式，一人说了算，发展靠运气。因此必须从自身改变这种落后的管理模式，把企业推向市场，增强风险意识，建立现代企业制度，让企业在市场中感受风险、检验自我。这些都是旅游企业构建财务预警体系的前提条件。

3.2 建立健全财务预警体系

财务预警体系是指企业运用财务指标和非财务指标，并以此为核心组成的信息反馈网络，加强财务监督和控制，从而确保生产经营良性循环管理的运作体系，它是由各个相互关联的子体系构成的一个有机的整体，是企业理财的有效的方法和管理体系。

3.2.1 费歇尔判别法的应用原理

费歇尔判别法的思想是通过将多维数据投影到某一个方向上，投影的原则是将总体与总体之间尽可能分开，然后再选择合适的判别规则，将待判别的样品进行分类判别。在财务预警体系的构建中，该法主要是将总体分为两个部分，一部分为财务预警，另一部分为非财务预警，并分别取这两个部分的均值，并假定这两部分协方差阵与总体协方差阵相等；而后根据旅游企业的需要选择合适的财务预警模型进行预测。

3.2.2 费歇尔判别法在财务预警中的应用过程

z值模型它是多元线性判别模型（多变量模型）最典型的一种模型。它是由美国奥特曼（1968年）提出的。他认为企业是一个综合体，各个财务指标之间存在着某种相互联系，对企业整体风险的影响作用也不一样。他在该模型中以5个财务比率为代表，将反映企业偿债能力的指标、获利能力指标和营运能力指标有机联系起来。表示为：Z=1.2X +1.4X2+3.3 +0.6X4+1.0X5其中，Xl=（流动资产一流动负债）/总资产；X：=留存收益/总资产；X3=息税前收益/总资产；）（4=股东权益的市场价值/负债总额的账面价值；X5=资产周转率=销售收入/总资产。而应用此模型确定费歇尔判别函数时，各个变量之前的系数需要结合总体的斜方差阵来重新确定，指标的选取可以不限于以上列举的5个指标。判别法则是：当判别函数与总体两个部分均值在投影方向的中点距离进行比较，若前者大于后者，所选情况属于总体中的第一个部分，则说明该企业总体财务状况较差，会发出预警信号，预警级别会根据差额的大小来确定；反之，若前者小于后者，所选情况属于总体中的第二个部分，则说明该旅游企业总体财务状况良好，发出良好状况的信号，同时也会根据差额的大小来确定状况良好的程度。

3.2.3 在财务预警中应用费歇尔判别法的优缺点

首先，在财务预警体系的构建中，利用费歇尔判别法，扩大原有财务预警模型的可运用的数据范围，它不仅利用财务指标，而且还考虑到不可量化的非财务资料对旅游企业财务预警结果的影响；其次，此法还能与现有的财务预警模型，如单变量模型、z值模型、F值模型等结合进行分析，克服了财务预警模型使用方法单一，单纯借鉴国外的不足，极大的丰富了财务预警模型的运用范围和使用空间；最后费歇尔判别法作为财务预警体系构建的基础，能结合旅游企业散、广、零、小的特点，对相同类型的企业均可适用，能与任何一种模型进行组合，使用方便、灵活、针对性强，具有较强的时效性。

与此同时，也应看到，在财务预警体系中运用费歇尔判别法，对各种数据和资料的准确性，真实性要求很高，如果旅游企业提供的信息是不真实的，或数据缺乏，就会给管理者提供不可靠的预测信号。另外，在此法的使用过程中，要求有专业技术人员，会操作、会分析，对其预测过程时时进行整理，并能将预测结果及时反馈给相关人员。

3.3 加大监管力度，协调相关配套措施

财务预警体系的建立和健全不单单是旅游企业中某一个部门的任务，应该举企业之管，政府之助，社会之力共同完成。所以构建完整而有效的财务预警体系，必须要加大政府、社会的监管力度，同时旅游企业自身也要加强内部控制制度及相关配套措施的管理，这是财务预警体系建立和实施的保障。财务预警体系应与旅游企业各项制度建设结合起来，相互促进。

乐山市旅游企业在20多年的发展历程中，由于历史和其他因素的影响，有着其特殊性。旅游企业如何克服自身的不足，在经济飞速发展和竞争激烈的信息时代，取得一席之地，一直备受关注。■

参考文献

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[作者简介]罗洁（1980-），女，四川彭山人，学位硕士，乐山师范学院副教授。研究方向：财务理论与实务。