企业税收筹划和避税问题的探讨

摘要：企业可以在与国家税法不违背的情况下，在财务管理活动中通过合理运用税收筹划和合理避税措施来降低自身税收负担，通过防范措施来消除纳税风险，通过法律手段来维护合法权益。因此本文针对税收筹划和合理避税措施做了探讨。

关键词：企业 税收筹划 合理避税

税收筹划即纳税人为保护自身合法权益，在与法律法规不相违背的前提下，利用事先为经营、投资以及理财活动制定计划和做出安排的方式，降低纳税成本，实现税收利益最大化。合理避税即纳税人在与税收法规不相违背的前提下，通过合法手段、经营以及规划财务活动的方式，降低纳税税额。所以二者本为一体，企业应结合实际情况选择合理的避税措施。目前，税收筹划以及合理避税问题受到人们的普遍关注，且在企业财务管理活动中得到运用。利用税收筹划以及合理避税措施，在与国家税法不相违背的前提下，能有效降低企业税收负担，提高经济利润，是提升企业竞争力的关键。

一、企业在财务管理活动中运用税收筹划以及合理避税措施的作用

（一）税务筹划以及合理避税能促进企业财务管理目标的实现

税务筹划以及合理避税是为了降低企业经营过程中的税收成本、增加税后利润，企业避税筹划如果取得成功，则可取得良好的节税效果，促进财务管理目标的实现。企业对结构进行重组时也可采取积极有效的避税筹划，来帮助企业开展规模经营，增加经济利润，实现财务管理目标。

（二）税务筹划能增强企业的财务管理能力

在做出财务决策前，企业可结合已有法规政策选择积极有效的避税筹划措施，制定合理的财务决策，以实现经营活动过程的良性循环和财务管理行为的规范化。企业只有提高其经营管理以及财务管理能力，才能实现合法节税，有效落实避税筹划方案。所以，进行避税筹划可使企业财务核算更加规范化，使以成本核算为主的财务核算以及财务管理及企业经营管理活动得到进一步加强。

二、企业关于税收筹划的实际运用

税收筹划以及合理避税作为一种税负控制以及纳税技巧对专业性要求极高，在实践过程中其主要有三个特征，即权变性，灵活性以及技巧性，不过其自身也有一定的规律。

（一）通过税制要素进行税收筹划

国家在决定开征某税时，会事先通过法律条文对税制要素比如纳税时间，地点，范围，比例，环节以及标准等做出规定，上述各个要素都与企业需要交纳的税额存在密切的关系。有不少企业在纳税时，并未充分研究或者是重视以上各个税制要素，但事实上如果对这些税制要素及其规定进行充分研究，是很容易实现税收筹划目的的。

（二）通过会计制度以及税法差异进行税收筹划

在进行税收筹划时，企业可结合有利于企业的税法规定，并在充分利用当前会计制度以及税法差异及税收优惠政策的基础上进行合理避税。关于避税筹划以及资产购置的方法。企业在开展技术改造时，其投资项目务必要与国家产业政策相符，且在实施时应尽量选择国产设备，这是由于该项投资的40%能够抵免企业需要交纳的所得税额。新税法规定如果无形资产属于企业自行开发，则计税基础就是开发中该资产满足资本化条件且在实现预定用途前所有的支出。以此计入无形资产的数量越多，则税前能够摊销的额度就会越大。因此企业在开发无形资产的过程中应对支出有没有和资本化相符进行正确判断。避税筹划以及费用列支。关于费用列支，避税提倡在与税法不相违背的情况下，应尽量列支当期费用，降低需要交纳的所得税，缩短合法递延纳税期限以取得税收利益。包括两个方面即已发生费用应即刻核销并入帐；尽量将成本费用摊销时间缩短，增加前几年开支，延长纳税期限，实现节税。

三、合理避税途径及措施

（一）从增值税本身进行避税

一般纳税人交纳增值税时要用到应纳税公式即需要交纳的税额=当期销项税-当期进项税，因此就纳税人而言，可从两方面着手，首先是从销项税额的角度来减轻税收负担，即纳税人需要交纳税款的劳务或者是销售货物所得，其由销售额与税率的乘积得到。通过销项税额进行避税又有两个办法，一是通过销售额进行避税，二是通过税率进行避税，由于后者的避税空间较小，因此建议使用销售额进行避税。通过销售额进行避税有很多办法，在这里为了方便的缘故，我们对其进行了划分即分为销售前、销售中以及销售后，首先是销售前，在该阶段采取的避税方式主要包括：将货物发放给职工作福利或奖品，以物换物，低价卖出或私分，为公关低价卖出或赠予对方。其次是销售中，该阶段的避税方法包括：尽可能用回扣对销售收入进行冲减，和货物一起卖出的包装物，进行单独处理时勿计入销售收入。与此同时在进行售后结算时，还应选择特殊结算方法，延期入账和交纳税款。利用当期进项税进行避税即购货时要以劳务薪酬已交增值税税额为根据。该种做法可以抵消税额，不过所抵消的增值税应和抵扣凭证上记录的增值税数额相等，且必须是购货时负税额商品内的增值税额才可。因此，避税应以增值税发票为主。在此提出两个利用进项税额进行避税的方法：购货时，优先考虑有增值税发票的商品；购货以及应税劳务时，应尽可能向委托单位索要有足值税额的专用增值税发票，委托加工时，应尽可能将较大数额的增值税填写在发票上，进口货物时，应向海关要增值税凭证，并将具体税额标明；购免税农产品时，可根据购货发票（也可以是税务部门认可的收据）上标注的价格取得大约10%的抵扣。为使回扣顺利获得，企业需清楚在三种情况下是无法获得回扣的，需尽可能避免。首先是购进商品及未获劳务所得税且未根据有关规定获得扣税凭证；其次是所购免税货物无发票，或者是无税务机构的收货票据；最后是关于应税劳务及委托加工货物，在对货物进行加工时其扣税凭证上无增值额度，有时虽然注明了，可是其额度与有关事项不相符。

（二）从企业经营方式上进行避税

何为挂靠？即不满足政策优惠条件的企业采取各种合法措施来实现避税目的，其中出口优惠政策最为常用。例如我国很多钢铁企业的炼钢原料来源于各地个体收购的废旧钢铁。可是根据国家目前的税法条款可知，专门废旧物资企业可根据收购额10%计算进税项额，而普通工业企业却无该规定。因此，这类炼钢企业是无法从来源于个体的废旧钢铁中抵扣进项税的，这样该类企业的财务负担就较重。不过该类公司可设立一个法人与核算均独立且在税务机关注册登记，具备经营许可证的二级企业。该类公司所需废旧物品都由该二级企业负责收购并提供给该类企业。所以便可开据税率为17%的增值税专用发票，以此就可降低企业负担。何为混合销售？即销售行为中同时包括应税货物以及非应税劳务的情况。在税法中混合销售包括以下两种情况：首先是货物的生产，批发，销售以及零售企业，或者是与企业同一性质的单位及个体经营者；以货物生产、批发以及零售作为主业，同时涉及非应税劳务的企业及同一性质的单位或者是个体经营者需交纳增值税。在此需要注意的是不管是单位销售还是个人混合销售，都归属于非应税劳务范围，对于该类行为不需要交纳增值税。因此，从事混合销售的纳税单位，应看其是不是从事货物的生产，批发以及零售，若非此类销售行为，则只收取营业税即可，而不需要交纳增值税。若从事混合销售的单位还涉及非应税劳务，则需要判断非应税劳务每年的销售额有没有大于总销售额的50%，如果在50%以上则不需要交纳增值税，如果在50%以下则需要交纳增值税。

四、结束语

由此可知，合理避税筹划在企业财务管理活动中占据着非常重要的地位，因此企业要想进行积极有效的税收筹划，首先应熟悉掌握目前相关的税收法规，了解企业产品涉税的具体范围以及项目，了解各类税种在经营活动过程中发挥的不同作用，只有在这一前提下，企业制定的税收筹划决策才不仅合法而且有效。企业制定的与国家立法意图相符的决策，既有利于产业结构的调整和优化，又有利于对投资方向进行引导，此外还有利于提高企业的法律意识。总而言之，目前随着经济的快速高效发展，随着税收法制化脚步的加快，企业税收筹划意识会不断增强，我国企业通过税收筹划来进行理财以及维护自身合法权益的行为会越来越多。

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