做好三个结合五个原则强化企业内部管理

内部控制制度是企业管理的一项重要制度，实施内部控制是促进企业提高管理水平的重要措施。完善和加强企业内部控制，要注意做好三个结合和五个原则。

一、三个结合

（一）理论性与操作性相结合

企业内部控制制度能否得到有效实施，很大程度上取决于其可操作性。在实际中根本不能执行或执行起来达不到预计效果的内部控制，对企业来讲就相当于不存在。一般来讲，可操作性越强，则控制效果越好。因此，企业内部控制应立足于企业经营管理实际，坚持岗位分工与责、权、利相结合，定量与定性相结合的内部控制原则；具体控制程序和规则应立足于可操作性，对理论性描述予以量化，做到条理分明、定性恰当、定量合理。只有做到理论性与操作性的结合，才有利于企业内部控制制度发挥出实效。

（二）控制点与控制面相结合

在实际工作中，管理人员根据控制目标，建立起企业内部控制制度，对企业经营管理各个方面进行全面控制；而各项控制目标分别需要通过若干相应的控制因素予以实现，这些控制因素作用的发挥，则是根据某些容易发生错弊的业务环节进行针对性控制，这些可能发生错弊的业务环节，成为控制点，不同的控制点，有着不同的业务内容和控制目标，因此需要采取不同的控制手段和方法，预防和纠正各种错弊。有效的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制，做到控制点与控制面的有机结合。

（三）会计控制与管理控制相结合

内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。前者是指对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制，其目的是为了提高会计信息的质量，保护财产的安全与完整等；后者是指对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制，其目的是贯彻经营方针、实现经营目标、提高经营效率、增加企业盈利。管理控制是建立会计控制的基础，会计控制是实现管理控制的重要保证，两者是互相联系、互相影响、不可分割的整体。只有将两者有机结合起来，企业内部控制效益最大化目标才能得以实现。

二、建立责任会计制度的五个原则

（一）可控性原则

每个责任单位只能对其责权范围内可控制的成本、收入、利润和资金负责，在责任预算和业绩报告在也只应包括他们能控制的项目，对于不能控制的项目则应排除在外，或只作为参考资料列示，以保证责、权、利关系的紧密结合。在确定各责任层次的可控范围时，必须尽可能适应经济环境的变化，针对不同情况做出具体规定，力求做到既要防止因职责不清而相互推诿，又要激励各责任单位勇挑重担，格尽职守，充分发挥他们的主观能动性。

（二）目标一致性原则

各责任单位的具体目标与经营活动必须同企业的总目标保持一致。

这项原则要求各责任单位的责任预算应建立在企业全面预算的基础上，是总目标的具体化和阶段化；各责任单位的日常生产经营活动必须符合企业的整体利益，确保整体利益最大化；对执行过程中偏离企业总目标的行为应及时纠正，保证各责任单位的生产经营活动朝着既定的企业总目标方向协调发展；防止各责任中心脱离企业总目标而各行其是，以致损害企业的整体利益。

（三）责、权、利相结合原则

要为每个单位、每笔收支项目和每项消耗定额，确定应由谁负责；同时，赋予责任者与其所承担职责范围大小相适应的权力；并规定出相应的业绩考核标准。要调动全体职工的主观能动性，充分发扬他们的“士气”。

（四）反馈性原则

首先，要求企业按照责任单位建立一套科学的信息跟踪与报告系统，以保证输入信息的准确无误。其次，要求企业按责任层次自下而上地建立一套严密的信息控制系统，以保证输出信息的及时、有效，使生产经营活动能沿着预定的目标前进。最后，要求企业建立一套反应迅速的决策系统，对生产经营活动过程中发现的问题能够很快地做出恰当的决策，以保证反馈的信息能及时有效地得到处理。

（五）及时性原则

现代电子技术的发展，特别是电脑在管理领域的广泛应用，已给信息反馈的及时性提供了技术保证。企业在建立责任会计时，可由各责任单位在经济活动发生时，将有关信息输入电脑，并通过网络进行信息反馈，使企业管理当局能及时对各责任单位的预算执行情况了如指掌，若发现重大问题随时可采取措施，迅速解决。

（作者单位：山东省莱州市财政局）