我国企业内部审计外包的可行性研究

摘 要：近年来，内部审计外包开始在我国企业中流行。本文首先阐述内部审计外包的相关理论；然后在分析我国企业内部审计外包的必然性和意义的基础上，介绍了其可行性；最后论述内部审计外包对会计师事务所的可能影响。

关键词：内部审计；外包；可行性

世界进入经济全球化和信息技术时代后，企业面临的竞争更加激烈，企业更现代更有效的经营管理方法。内部审计工作的有效实施能够提高企业的经营管理水平。我国企业开始开展内部审计工作时间并不长，很多企业虽然建立了内部审计制度但是并不完善，并没有达到应有的效果。内部审计外包的出现恰恰能够弥补这方面的缺陷，利用外部专家的力量，使内部审计职能得到更有效率和效果的发挥。虽然我国企业与国外企业还有差距，但仍具有可行性。

一、内部审计外包的概述

1.内部审计外包的含义

内部审计外包是指企业通过协议将其内部审计职能部分或全部委托给外部的专业机构或人员。内部审计外包是伴随着企业将公司的非核心业务外包出去而产生的。内部审计外包与内部审计的不同之处在于实施主体发生改变，变为会计师事务所等专业咨询机构。内部审计外包的内容包括财政财务审计、经营审计、项目审计、系统审计和内部控制审计。

2.内部审计外包的形式

国外学者Martin、Lavine（2000年）提出内部审计外包有四种形式：（1）补充式外包，即企业仅仅依靠内部审计人员无法独立完成一项审计项目时，聘请外部专业机构或人员共同完成审计项目。（2）审计管理咨询，即对客户提供与内部审计有关的帮助，例如建立完善的内部审计制度、设置内部审计机构或配备相关人员等。（3）全外包，即企业内部不设立专门的机构，将内部审计职能全部外包给外部机构，中小企业经常采用该种形式。（4）替代，即以外部机构替代企业内部的审计部门，替代包括部分替代和全部替代。

二、企业内部审计外包实行的必然性

由于内部审计传入我国时间很短，因此始终是我国企业经营管理过程中的薄弱环节，很多企业内部审计过程中显现出一些明显的问题，导致必然要将内部审计全部或部分外包。

1.很多企业的管理层对内部审计缺乏应有的重视，尤其是一些中小企业。内部审计机构设置不合理，甚至将内部审计部门置于财务部门的领导之下，或者并不设立专门的内部审计机构。我国规定上市公司必须设立内部审计部门，但是内部审计部门只是形式上的作用，并未在实质上达到效果，未起到企业增值的作用。

2.企业内部业审计人员不足，而且其能力不够。追求利益最大化是企业的经营目标，企业就会想办法降低成本，而用人成本就是其中很重要的部分。内部审计的职能并不是企业的主要增值职能部分，内部审计部门得到最少的人员配置，并且很少对相关人士进行专业技能培训，使得内部审计人员专业胜任能力不能满足企业内部审计项目的需要。

3.目前很多企业只将财务收支作为为内部审计的重点，即使涉及到财务审计以外的其他内容，效果也很难达到理论的预期。这种问题如果长期存在将严重影响企业的持久经营，对了内部审计行业发展的影响也是不利的。

三、企业内部审计外包的意义

内审外包依靠外部机构或人员的经验和智慧，将其主要精力放在企业的核心业务上，为管理层决策提供合理建议，所以内审外包具有普遍的意义。

1.有助于企业降低成本

内部审计外包降低成本的作用主要有以下三方面：（1）内部审计需要大量专业的人员，减少人员的雇佣成本，节约相关人员的职业培训费用；（2）降低与内部审计有关的信息技术成本；（3）由于外部咨询机构市场的竞争，企业可以选择在相同的外包费用之下，获得更高质量的服务。

2.有助于提高审计工作质量

会计师事务所等专业咨询机构的优势在于客户涉及到各个行业，在各个领域都具备很高的专业水平审计人员。企业可以根据自身的审计目的和内部审计机构现状，选择适合企业的外部审计人员参与内部审计项目，提高整体审计水平。外部注册会计师具有严格的职业道德约束和法律法规的监管，所以更加注重审计质量。

3.有助于企业改善内审技术

当企业内部的审计人员与会计事务所的人员共同完成审计项目时，内部人员可以在与外部人员接触的过程中学习到外部人员的经验，熟悉有效率的工作流程提高业务能力，改善企业的整体内部审计技术。

4.有助于优化资源配置

在社会化分工越来越细的情况下，内部审计外包充分利用了专业的人才和充分共享了社会信息资源，将不同类型的审计经验传授给不同的企业。这种分工充分利用了社会资源各自的优势，有利于经济和社会的发展。

四、内部审计外包的现实基础

1.法律方面

在我国，企业必须按照有关规定建立和完善内部审计制度，尤其是上市公司要求更加严格。内部审计外包作为完善内部审计制度的一种方法，只是将内部审计的实施主体变成企业外部的机构，在法律上并没有受到限制。

2.社会供给方面

我国注册会计师行业发展迅速，每年都会有很多各个行业的人才加入到审计行业，这就为内部审计输入了大量的综合性人才。注册会计师业务范围广泛，会定期接受职业培训，其专业能力是企业内部审计人员无法达到的，所以在外部专家的帮助下企业能够更有效的完成内部审计工作。今年来，会计师事务所行业的不断发展壮大。目前，财务报告审计仍然是会计师事务所的最主要业务，行业竞争激烈性造成其利润明显下滑，会计师事务所亟需新的业务来填补利润下降。外包服务为事务所开辟了新的盈利领域，降低风险和高额收益使得会计师事务所更乐于提供此类服务。

3.市场需求方面

现在，很多认识到内部审计有效实施对企业价值的重要性，但受到企业自有资源的限制，这时企业必须寻求外部的力量帮助自身发展。内部审计外包能够满足管理层的要求，在降低成本的情况下内部审计得到提高质量，利用外部机构的发现并提出企业长期存在的经营问题，针对问题提出相应的改进措施，促进企业长期良好的发展。因此，企业迫切需要通过将外包的实施来提高企业竞争力。

五、会计师事务所提供内部审计外包服务受到的影响

1.有利影响

会计事务所受到有利影响主要有：第一，能够充分利用自身的规模经济效用。在固定成本很大的情况下由于客户众多，平均到每个客户的成本并不高，降低单位服务成本，最终降低费用；第二，提高审计人员的综合素质和专业能力。注册会计师传统的工作是对企业外部审计，内部审计与其在目标和内容上都有明显的差异，在执行内部审计业务时，能够使注册会计师了解到各行业企业特点，转变思维方式，更有助于其开展咨询服务，提高其综合实力，对其自身和整个注册会计师行业的发展都是有利的。

2.不利影响

会计事务所受到不利影响主要有：一方面是内部审计过程中的独立性可能受到负面影响。如果事务所为同一企业提供内部审计和外部审计服务，对审计的独立性构成威胁，即使事务所仅仅提供内部审计服务，也可能由于高额收益想要与企业保持长期合作关系而影响独立性；另一方面，内部审计工作范围受到限制。内部审计外包服务是在与企业签订协议工作范围的基础上开展的，当事务所审计人员发现可能存在的问题，因为超过协议范围受到限制，影响工作的效率和效果。

综上所述，内部审计是现代企业良好发展的基础，但由于我国企业内部审计存在的问题，为满足自身发展需要，企业选择将内部审计业务外包也成为一种趋势。同时，会计师事务所在提供内部审计外包服务时，在充分利用自身的优势时也应考虑到面对的可能风险。为解决我国企业在内部审计方面的，应借鉴国外经验，结合自身特点将内部审计进行全外包或者部分外包，最终提高企业价值，有利经济发展。

参考文献：

[1]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究，2005.

[2]刘斌，石恒贵.上市公司内部审计外包决策的影响因素研究[J].审计研究，2008（4）.

[3]傅黎瑛.内部审计外包中的独立性和决策标准问题研究[J].管理世界，2008.

作者简介：张晶洁（1988- ），女，河北唐山人，专业：会计学，研究方向：会计理论与实务